Відповідно до пункту 38.2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), сплата податку та збору здійснюється:
- платником податку безпосередньо;
- у випадках, передбачених податковим законодавством, – податковим агентом, або представником платника податку.
1. Щодо сплати платежів безпосередньо платником
Якщо сплата платежів до бюджетів та фондів здійснюється платником безпосередньо, тобто кошти сплачуються від власного Імені та з власного рахунку такого платника, то податковий номер платника зазначається у полі «платник», яке є обов’язковим реквізитом платіжної інструкції згідно із постановою Правління НБУ від 29.07.2022 №163 «Про затвердження Інструкції про безготівкові розрахунки в національній валюті користувачів платіжних послуг» (далі – Інструкція).
Таким чином, сплачені кошти платником підлягають відображенню в його інтегрованій картці, а також в Електронному кабінеті.
2. Щодо сплати платежів представником платника
Пунктом 19.1 ПКУ визначено, що платник податків веде справи, пов’язані зі сплатою податків, особисто або через свого представника. Особиста участь платника податків в податкових відносинах не позбавляє його права мати свого представника, як і участь податкового представника не позбавляє платника податків права на особисту участь у таких відносинах.
Представниками платника податків визнаються особи, які можуть здійснювати представництво його законних інтересів та ведення справ, пов’язаних із сплатою податків, на підставі закону або довіреності. Довіреність, видана платником податків - фізичною особою на представництво його інтересів та ведення справ, пов’язаних із сплатою податків, має бути засвідчена відповідно до чинного законодавства (пункт 19.2 ПКУ).
Представник платника податків користується правами, встановленими цим Кодексом для платників податків (пункт 19.3 ПКУ)
Податківці проаналізували вимоги щодо поняття та підстав представництва,що наведені в статтях 237, 1000 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) та вказали на таке.
Якщо представник платника податку за договором доручення або в інших випадках, крім передбачених ПКУ, здійснює сплату сум податків, зборів та інших платежів з рахунка платника податків, тобто за рахунок та від імені платника податків, то:
у полях «платник» та «фактичний платник» (обов’язкові реквізити платіжної інструкції) зазначається виключно податковий номер платника.
Відповідно, в такому випадку, сплачені кошти підлягають відображенню в інтегрованій картці платника, а також в Електронному кабінеті.
Одночасно, податківці повідомляють, що платники під час сплати платежів при заповненні реквізиту «Призначення платежу» платіжної інструкції з 1 липня 2023 року керуються вимогами Порядку заповнення реквізиту «Призначення платежу» платіжної інструкції під час сплати (стягнення) податків, зборів, митних, інших платежів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, внесення авансових платежів (передоплати), грошової застави, а також у разі їх повернення, затвердженого наказом Мінфіну від 22.03.2023 №148 (далі – Наказ №148).
Пунктом 9 розділу ІІ Наказу №148 також встановлено, що сплата податку, збору, платежу та єдиного внеску здійснюється платником безпосередньо, а у випадках, передбачених законодавством, – податковим агентом або представником платника
Джерело: ДПС
Читайте більше:
Сплата податків за іншого платника: як правильно заповнити платіжні інструкції
Заповнення обов’язкових реквізитів платіжки під час сплати бюджетних / небюджетних платежів
Статті на тему:
ЄСВ – 2025: платники, ставки, порядок сплати та розрахунку
ЄСВ для ФОП у 2025 році: хто (не)сплачує, строки сплати, розмір
Невчасна плата податків та ЄСВ або ж не на той рахунок: наслідки
Платіжна інструкція на сплату податків і ЄСВ: приклади заповнення