Земельний податок: ТОП-5 актуальних питань 2025 року

1. За яких умов діє пільга із земельного податку за ділянку в зоні бойових дій?

Відповідно до абзацу другого пп. 69.14 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) плата за землю, тобто земельний податок і орендна плата за державні чи комунальні ділянки, не нараховується і не сплачується за земельні ділянки, розташовані:

1. на територіях, де ведуться активні бойові дії;
2. на територіях, тимчасово окупованих російською федерацією.

Ця пільга діє застосовується за період від початку бойових дій чи окупації до завершення такого статусу, згідно з датами, зазначеними в Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, який затверджено наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 №376 (далі – Перелік №376).

Зверніть увагу! Пільга поширюється лише на ті території, які у Переліку №376 включені до:

1. розділу ІІ – тимчасово окуповані території;
2. частини другої розділу І – території активних бойових дій.

За земельні ділянки, які знаходяться на територіях можливих бойових дій, пільга не застосовується, і земельний податок потрібно сплачувати в загальному порядку.

2. Як заповнити Податкову декларацію з плати за землю щодо ділянки, яка знаходиться в зоні бойових дій?

Пільга щодо такої ділянки несплати не звільняє платника від обов’язку подавати Податкову декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності). При цьому:

1. у декларації слід вказати відомості про земельну ділянку, але не нараховувати податкові зобов’язання;
2. інформація про пільгу не зазначається у колонках 18–22 розділу І декларації, оскільки відповідного коду пільги в Довіднику не передбачено;
3. у колонці «Зміст доповнення» доцільно вказати, що податкове зобов’язання не визначено згідно з пп. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Якщо станом на дату подання декларації у Переліку №376 відсутня дата завершення бойових дій чи окупації, вважається, що відповідна територія досі має пільговий статус. У такому разі платник має право не нараховувати податкове зобов’язання.

У разі зміни статусу території (виключення з Переліку №376 або встановлення дати завершення бойових дій/окупації), платник повинен подати уточнюючу декларацію та нарахувати податкові зобов’язання з 1-го числа місяця, наступного за місяцем припинення пільгового періоду.

3. Які особливості сплати земельного податку платниками єдиного податку?

Платники єдиного податку звільняються від сплати земельного податку та подання Декларації, якщо земельні ділянки використовуються в їх господарській діяльності. Це передбачено у пп. 4 п. 297.1 ПКУ:

«297.1. Платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з таких податків і зборів:

...4) податку на майно в частині земельного податку за земельні ділянки, що використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності (крім діяльності з надання земельних ділянок та/або нерухомого майна, що знаходиться на таких земельних ділянках, в оренду (найм), позичку, на іншому праві користування) та платниками

єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва.»

Втім, обов’язок зі сплати податку та подання декларації виникає у таких випадках:

1. для платників 3 групи – якщо земельна ділянка не використовується для здійснення господарської діяльності;
2. для платників 4 групи – якщо земельна ділянка не використовується для ведення сільськогосподарського товаровиробництва;
3. незалежно від групи – якщо платник єдиного податку здає в оренду земельну ділянку, будівлю, споруду або їх частину. У такому разі податок на землю сплачується на загальних підставах, з урахуванням площі всієї земельної ділянки, включно з прибудинковою територією (п. 284.3 ПКУ).

Зверніть увагу! Якщо в договорі оренди, найму або позички не вказано точну площу переданої у користування земельної ділянки, податок сплачується за всю її площу (див. роз’яснення в ЗІР, категорія 111.02)

4. Як сплачується земельний податок при переході права власності на будівлю?

Земельний податок за ділянку, на якій розташована нерухомість, сплачується на загальних підставах з дати державної реєстрації права власності на цю земельну ділянку (п. 287.6 ПКУ). Підставою для нарахування земельного податку згідно з п. 286.1 ПКУ є дані:

1. Державного земельного кадастру;
2. Державного реєстру речових прав на нерухоме майно;
3. інших правовстановлюючих документів, що підтверджують право власності або користування земельною ділянкою.

Частина 1 ст. 120 Земельного кодексу України (далі – ЗКУ) передбачає, що при переході права власності на об’єкт нерухомого майна (наприклад, будівлю чи споруду, окрім квартир), розташований на приватній земельній ділянці, право власності на землю також переходить до нового власника автоматично, але без зміни її цільового призначення. Це відповідає принципу єдності нерухомого майна та землі під ним, оскільки використання нерухомості неможливе без відповідної земельної ділянки.

Зверніть увагу! Право власності або користування земельною ділянкою має бути зареєстроване в установленому порядку (ст. 126 ЗКУ). Тобто фактичний перехід права власності на землю має бути зафіксований у відповідному державному реєстрі

ДПС вважає, що новий власник будівлі не стає автоматично платником земельного податку до моменту, коли право на земельну ділянку буде оформлено та відображено в Державному земельному кадастрі. Відповідно, до цієї дати він не зобов’язаний сплачувати земельний податок. Цю позицію податківці неодноразово підтверджували в індивідуальних податкових консультаціях (наприклад, ІПК від 29.07.2019 №3534/К/99-99-13-03-01-14/ІПК та від 19.08.2021 №3081/ІПК/26-15-04-05-18). Також вона викладена в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Мінфіну від 06.07.2018 №602, де вказано, що до внесення запису до Державного земельного кадастру земельний податок не нараховується.

Але попри відсутність обов’язку щодо сплати податку до моменту реєстрації права на землю, новий власник має оформити це право належним чином. У разі ухилення від оформлення він може бути зобов’язаний відшкодувати попередньому власнику вартість користування земельною ділянкою, наприклад – у вигляді еквівалента орендної плати.

Таку позицію підтримує і судова практика. Зокрема, у постанові Верховного Суду від 05.08.2022 у справі №922/2060/20 зазначено: з моменту набуття права власності на нерухомість особа вважається фактичним користувачем земельної ділянки й має обов’язок платити за її використання. До оформлення права на землю ці суми визнаються безпідставно збереженими коштами.

5. До якого податкового органу подається Податкова декларація, якщо земельні ділянки розташовані на територіях різних громад?

Податкова декларація подається до органу ДПС за місцем знаходження земельної ділянки. У рядку 7 та колонці 10 розділу І декларації слід зазначати код адміністративно-територіальної одиниці за Кодифікатором адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад, затвердженим наказом Мінрегіону від 26.11.2020 №290 (далі – КАТОТТГ), відповідно до місця розташування земельної ділянки.

Якщо об'єкти оподаткування розміщені в різних районах одного міста з районним поділом, але всі райони входять до складу однієї територіальної громади, декларація подається до ДПІ, яка обслуговує цю громаду. Виняток становлять міста Київ та Кривий Ріг: для земельних ділянок, розташованих у межах цих міст, декларація подається до ДПІ відповідного району. Тож у колонці 10 слід вказувати код за КАТОТТГ саме того району Києва чи Кривого Рогу, де розміщено об’єкт.

Для інших міст України з районним поділом подається одна декларація до однієї ДПІ. Цю позицію ДПС викладено у роз’ясненні в ЗІР, категорія 111.05.

Зверніть увагу! У колонці 11 розділу І декларації адресу земельної ділянки слід вказувати відповідно до даних правовстановлюючих документів. Якщо внаслідок перейменування населеного пункту, вулиці тощо адреса змінилася, але відповідні зміни не внесені до документів, у декларації слід зазначити:

1. актуальну назву (яка відповідає зазначеному КАТОТТГ);
2. у дужках – стару назву населеного пункту або вулиці.

Такі рекомендації наведені у роз’ясненні в ЗІР, категорія 111.05.

Висновки

1. Земельний податок не сплачується за ділянки в зоні бойових дій або на тимчасово окупованих територіях, які включені до Переліку №376.
2. Податкову декларацію потрібно подавати навіть за ділянки, щодо яких діють пільги із земельного податку.
3. Для платників єдиного податку звільнення від земельного податку діє лише за умови використання ділянки для господарської діяльності. Якщо ділянка не використовується або здається в оренду, податок сплачується на загальних підставах.
4. Земельний податок після купівлі нерухомості сплачується тільки після державної реєстрації права на земельну ділянку.
5. Податкові декларації подаються окремо до кожного податкового органу за місцем розташування ділянки.

Джерело: 7eminar

Шаблони та зразки:

Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)

Читайте більше:

Земельний податок 2025

Забули подати документи на пільгу? Земельний податок доведеться сплатити

Податкова декларація з плати за землю: порядок подання і заповнення

Придбали або орендували земельну ділянку протягом року: як подати декларацію з плати за землю