Сонячна електростанція: облік та оподаткування придбання

1. Сонячна електростанція: бухоблік придбання
2. Сонячна електростанція: окремий об’єкт ОЗ
3. Сонячна електростанція:компонентний облік
4. Сонячна електростанція: поліпшення будівлі
5. Сонячна електростанція: оподаткування придбання

Рекомендуємо статтю Сонячна електростанція: облік та оподаткування виробництва енергії та її продажу

Сонячна електростанція: бухоблік придбання

Розпочнімо із бухоблікових моментів.

Для облікових потреб СЕС – різновид основних засобів (ОЗ) (п. 3, 4 Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 №92 (далі – НП(С)БО 7). Адже, об’єктом ОЗ є:

1. закінчений пристрій з усіма пристосуваннями та приладдям до нього;
2. конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певних самостійних функцій;
3. відокремлений комплекс конструктивно з’єднаних предметів однакового чи різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, внаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс – певну роботу лише у складі комплексу, а не самостійно;
4. інший актив, що відповідає визначенню ОЗ, або частина такого активу.

Окремим об’єктом можете визнати й кожну його частину, яка має різний строк експлуатації (п. 4 НП(С)БО 7). Тож варіантів, як облікувати сонячне обладнання – декілька.

Нагадаємо! Остаточне рішення щодо вибору варіанту обліку за керівником підприємства, який:

1. має врахувати висновки комісії із введення в експлуатації ОЗ та суттєвість витрат;
2. видати наказ.

Комісія з обліку ОЗ, у свою чергу, повинна врахувати технічні характеристики СЕС та її тип – наземна чи дахова.

До первісної вартості СЕС включіть вартість робіт з проєктування, встановлення, монтажу, налагодження станції, а також послуг, безпосередньо пов’язаних з доведенням об’єкта до стану, в якому він придатний для використання із запланованою метою, зокрема підключення до електромереж, оформлення «зеленого» тарифу тощо) (п. 7, 8 НП(С)БО 7).

Подбайте про технічну документацію на обладнання, сертифікати відповідності від виробників. Щоб узаконити роботу СЕС потрібні документи, що посвідчують право власності на землю/будівлю або дозвіл всіх співвласників будівлі під час встановлення сонячних батарей на даху, у разі зміни конструкції даху – проєкт.

Сонячна електростанція: окремий об’єкт ОЗ

Наземну або дахову СЕС за умови, що маєте можливість далі відокремити сонячні батареї від будівлі з метою продажу або монтажу на іншій будівлі логічно класифікувати як обладнання та облікувати на субрахунку 104 «Машини та обладнання». Проте, контролери наземну СЕС з для податкових потреб бачать у складі групи «Споруди» з мінімальним строком корисного використання 15 років (ІПК від 25.09.2018 № 4150/6/99-99-15-02-02-15/ІПК) Тож наземну СЕС, на їх думку, у бухобліку слід облікувати на субрахунку 103 «Будівлі та споруди».

До уваги! Якщо вирішите облікувати наземну СЕС як обладнання, у складі групи 4 з мінімально допустимим строком корисного використання 5 років, готуйтесь відстоювати свою позицію перед контролерами

Розглянемо облікові записи на Прикладі 1.

Приклад 1. Облік наземної СЕС, як окремого об’єкта. Підприємство, платник податку на прибуток та ПДВ придбало на умовах попередньої оплати наземну СЕС вартістю 2 400 000 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 400 000 грн. Витрати на проєктування, що виконав неплатник ПДВ – 360 000 грн, на будівництво, монтаж та пуско-налагоджувальні роботи – 840 000 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 140 000 грн. Наземну СЕС ввели в експлуатацію та класифікували як споруду. Строк корисного використання – 15 років, ліквідаційна вартість – 250 000 грн, метод амортизації – прямолінійний.

Таблиця 1

Сонячна електростанція: компонентний облік

Обрати метод можна, щоб поставити на баланс як наземну, так і дахову СЕС. Для цього кожен компонент СЕС визнавайте окремим об’єктом. Розподілити складові на окремі об'єкти обліку можете за строком корисного використання. Як організувати та вести компонентний облік, пропишіть у наказі керівника. Наприклад, якщо купуєте дахову СЕС:

1. вартість обладнання для її монтажу, що не можна відокремити від будівлі включіть до первісної вартості будівлі, як її поліпшення;
2. комплектуючі СЕС – батареї, інвертори, панелі тощо, що мають різний строк корисного використання та вартість облікуйте як окремі об’єкти ОЗ або малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА);

1. витрати на проєктування, монтаж, пуск СЕС, якщо вони складають загальну суму, розподіліть між компонентами пропорційно до справедливої вартості окремого об’єкта ОЗ/МНМА (п. 9 НП(С)БО 7).

Перевага такого варіанта обліку: він спрощує облік подальшої заміни та списання окремих елементів СЕС, що не вимагає застосовувати складний механізм часткової ліквідації об'єкта ОЗ.

Але! Можете мати претензії від контролерів, якщо компонентний облік допоможе замортизувати вартість об’єкта швидше, ніж коли б облікували як єдиний об’єкт ОЗ. Один із прикладів – негативне для платника судове рішення, де суд підтримав податківців, що заперечували компонентний облік наземної СЕС (Постанова Сьомого апеляційного адмінсуду від 11.02.2021 у справі №560/853/20).

Розглянемо такий варіант обліку на Прикладі 2.

Приклад 2. Облік дахової СЕС як окремих компонентів. Підприємство, платник податку на прибуток та ПДВ придбало на умовах наступної оплати дахову СЕС на загальну вартість – 1 440 000 грн, яка включає:

1. панелі – 900 000 грн, в т.ч. ПДВ (20%) – 150 000 грн;
2. інвертор – 420 000 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 70 000 грн;
3. система захисту СЕС – 120 000 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 20 000 грн.

Загальні витрати на проєктування, монтаж та пуск СЕС, що виконав підрядник – 360 000 грн в т.ч. ПДВ (20%) – 60 000 грн.

Згідно з наказом керівника СЕС вводять в експлуатацію та облікують як окремі компоненти на таких умовах:

1. панелі та інвертори – на субрахунку 104, системи захисту – субрахунку 112;
2. строк корисного використання: панелей – 20 років, інверторів – 10 роки, систем – 3 роки;
3. ліквідаційна вартість: панелей – 100 000 грн, інверторів – 25 000 грн;
4. метод амортизації – панелей та інверторів – прямолінійний, систем – 50%-50%;
5. загальні витрати розподіляють між компонентами пропорційно до справедливої вартості окремого об’єкта.

Розподілимо загальні витрати, між вартістю:

1. панелей: (750 000 грн ÷ 1 200 000 грн) × 300 000 грн = 187 500 грн;
2. інверторів: (350 000 грн ÷ 1 200 000 грн) × 300 000 грн = 87 500 грн;
3. системи захисту СЕС: (100 000 грн ÷ 1 200 000 грн) × 300 000 грн = 25 000 грн.

Таблиця 2

Сонячна електростанція: поліпшення будівлі

Варіант обліку має сенс, якщо згенеровану електроенергію плануєте використати для живлення будівлі, електроприладів та обладнання, виключно цієї будівлі. Для цього капіталізуйте витрати за дебетом субрахунка 151 «Капітальне будівництво» або 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». Після того, як введете СЕС в експлуатацію, спишіть їх у дебет субрахунка 103 (п. 14 НП(С)БО 7). Такий варіант обліку підійде, якщо встановлюєте переважно дахову СЕС.

Якщо облаштовуєте дахову СЕС у орендованій будівлі, витрати на її поліпшення облікуйте як окремий інвентарний обєкт на субрахунку 117 «Інші необоротні матеріальні активи»

Задокументуйте надходження СЕС первинними документами, які розробіть самотужки або скористайтесь типовими формами обліку, що затверджені наказом Мінфіну від 13.09.2016 №818 «Про затвердження типових форм з обліку та списання основних засобів суб’єктами державного сектору та порядку їх складання» (Таблиця 3).

Таблиця 3

Сонячна електростанція: оподаткування придбання

Розглянемо податкові наслідки придбання та експлуатації СЕС.

Податок на прибуток

Платники податку на прибуток:

1. що не застосовують податкових різниць – ведуть виключно за даними бухобліку;
2. коригують фінрезультат до оподаткування – застосовує амортизаційні різниці з пунктів 138.1 та 138.2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та нараховує амортизацію виходячи з мінімально допустимих строків корисного використання об’єкта ОЗ, що визначає підпункт 138.3.3 ПКУ. Збільшувальну різницю покажіть у рядку 1.1.1 додатка РІ до прибуткової амортизації, зменшувальну – 1.2.1 АМ додатка РІ до декларації.

Об’єкти, що є МНМА у податковому обліку не амортизуйте. Адже вони не є ОЗ (п.14.1.138 ПКУ)

Отже, високодоходні прибутківці мають ретельно обирати групу для обліку ОЗ та варіант бухобліку.

Нагадаємо! Мінімально допустимий строк корисного використання для податкового обліку амортизації ОЗ:

1. будівель – 20;
2. споруд – 15;
3. машин та обладнання – 5 років.

Крім цього, щодо СЕС, яку облікуєте як обладнання у прибутковому обліку, у групі 4 можете застосувати прискорену амортизацію. Коли визначатимете податок на прибуток в період із 01.01.2020 до 31.12.2030 року для розрахунку амортизації ОЗ групи 4 можете застосовувати мінімально допустимий строк амортизації – два роки, замість 5 років. Щоб мати право скористатись прискореною амортизацією, ОЗ мають відповідати таким умовам:

1. бути введеними в експлуатацію платником у межах одного з податкових (звітних) періодів із 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року;
2. не перебувати в користуванні (ІПК ДПС від 10.02.2021 № 509/ІПК/99-00-21-02-02-06);
3. повинні використовуватися у власній госпдіяльності та не можуть бути продані чи передані в оренду іншим особам. Виключення – платники, основним видом діяльності яких є надання послуг оренди майна (п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

Увага! Для СЕС, які класифікували як споруди та облікуєте у групі 3 прискорену амортизацію не застосовують

Єдиний податок

Для підприємств, що сплачують єдиний податок (ЄП) на третій чи четвертій групі операції із облаштування СЕС не впливають на об’єкт оподаткування.

Податок на додану вартість

Облаштування джерела альтернативної енергії пов’язане з госпдіяльністю підприємства. Тож якщо у понесених витратах є ПДВ і включайте його до податкового кредиту на загальних підставах.

Але! На період дії воєнного стану, звільнені від сплати ПДВ та мита операції із ввезення енергообладнання та інших товарів. Перелік пільгових товарів, знайдемо у пункті 87-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ та пункті 9-36 розділу ХХІ Митного кодексу України. Зокрема, товари за кодом УКТЗЕД 8541 43 00 00 – фотоелектричні елементи, зібрані в модулі або вмонтовані в панель.

Податок на нерухомість

Якщо наземну СЕС класифікувати як споруду, то вона не є об’єктом оподаткування податком на нерухомість. Адже за вимогами підпункту 14.1.238 ПКУ, спорудою є земельні поліпшення, що не належать до будівель і призначені для виконання спеціальних технічних функцій. Об’єктом оподаткування податком на нерухоме майно є виключно будівлі (пп. 14.1.129, 14.1.129-1, 266.2.1 ПКУ). Аналогічні висновки зробили і податківці у листі ДПС від 12.05.2020 № 1952/6/99-00-04-03-03-06/ІПК.

Також не забудьте повідомити податківців про об’єкт оподаткування, об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які здійснюється діяльність за формою №20-ОПП (додаток 10 до Порядку обліку платників податків та зборів, затвердженого наказом Мінфіну від 09.12.2011 №1588, далі – Порядок № 1588).

Заяву за формою №20-ОПП подайте протягом 10 робочих днів після реєстрації, створення або відкриття об’єкта оподаткування (п. 8.4 Порядку № 1588)

У графі 3 «Тип об'єкта оподаткування» вкажіть код із довідника, що розміщений на сайті Державної податкової служби України. Зокрема, маєте право обрати:

1. код 712 «Електростанція»

або

1. той код, що за функціональним призначенням найбільше відповідає поняттю, наведеному у ПКУ. Штрафних санкції за пунктом 117.1 ПКУ податківці не застосують (УПК, затверджена наказом Мінфіну від 12.01.2022 №7).

Альона САВЧУК, незалежний експерт, Київ

Шаблони та зразки документів:

Заява про об’єкти оподаткування або об’єкти, пов’язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність(форма 20-ОПП ідентифікатор форми J/F1312007)

Матеріали за темою:

Подання Заяви за ф. №20-ОПП: хто і коли подає, що включається, штрафи за неподання

Оновлена форма №20 - ОПП: що змінилося і кого це торкнеться

Сонячна електростанція: облік та оподаткування виробництва енергії та її продажу