- Законодавчі норми щодо подання виконання функцій податкового агента та обов’язків ФОПа щодо декларування та сплати податків
- Позиція податкової щодо відображення виплат ФОП
- Практичні поради: відображати чи оскаржувати вимогу податкової
- Висновки
Законодавчі норми щодо подання виконання функцій податкового агента та обов’язків ФОПа щодо декларування та сплати податків
Державна податкова служба на виконання звернень комітету Верховної Ради з питань фінансів податкової та митної політики Міністерства фінансів від 28 січня 2025 року надала лист-роз’яснення від 24.02.2025 №162/2199-00-24-01-03-02 щодо застосування окремих норм законодавства.
Саме в цьому листі одне з питань, на яке податківці надали відповідь, звучить наступним чином:
чи потрібно відображати у 4ДФ доходи, виплачені іншому ФОП? Адже той підприємець, який не має найманих працівників, може взагалі ніколи не заповнювати об’єднану звітність з ЄСВ / ПДФО / ВЗ. Але якщо такий підприємець здійснює виплати іншому ФОП, то чи подавати чи не подавати 4ДФ?
Перш за все, необхідно з’ясувати якими нормами ПКУ слід керуватися при пошуку відповіді на питання відображати у 4ДФ доходи, виплачені іншому ФОП:
- відповідно до п. 14.1.180 ПКУ, податковий агент – це особа, яка здійснює виплату доходів фізичним особам та зобов’язана утримати та сплатити податок.
- виплачуючи ФОП на спрощеній системі (згідно з п. 165.1.36 ПКУ), а також ФОП на загальній системі (ст. 177 та 178 ПКУ), юридична особа або інший ФОП не утримує податок, оскільки сам підприємець відповідає за сплату податків.
Отже, відповідальність за подання звітності та сплату податків несе сам ФОП, а не податковий агент.
Попри те, що чіткої вимоги про відображення виплат ФОП у 4ДФ немає, у звітності передбачено код доходу «157» – «Дохід, виплачений ФОП». Це можна розглядати як непрямий сигнал від податкової, що вони хочуть бачити ці дані у звіті.
Позиція податкової щодо відображення виплат ФОП
Податківці завжди наполягали, що будь-який суб’єкт господарювання, в тому числі ФОП, зобов’язаний відображати виплати іншому ФОП у 4ДФ. Так, раніше податкова служба мала офіційну позицію, що виплати ФОП потрібно відображати у 4ДФ. Але всі подібні роз’яснення перестали діяти після переходу на щомісячну звітність з 1 січня 2024 року.
Чи є ризики у разі невідображення ФОП у 4ДФ?
На жаль, є.
Податкові накладні можуть блокуватися. Наприклад, один із реальних кейсів, з яким стикаються підприємства: податкова блокує податкові накладні через відсутність трудових ресурсів у підприємства. При поданні пояснень контролюючий орган запитує, хто виконує роботи або надає послуги, якщо в штаті мало працівників. Отже, якщо у 4ДФ не відображено виплати ФОП, податкова може розцінювати це як відсутність реальних виконавців. Тож, у цьому випадку доцільно додати виплати ФОП у 4ДФ і податкові накладні перестануть блокуватися. Крім того, податкова може вважати, що 4ДФ подано не в повному обсязі. А за це передбачено штраф згідно з п. 119.1 ПКУ:
- 1020 грн – за перше порушення.
- 2040 грн – за повторне протягом року.
Якщо податківці визнають, що виплата була здійснена звичайній фізособі, а не ФОП, вони можуть вимагати доутримання ПДФО та ВЗ. Якщо контрагентів-ФОПів багато, то перевірка 4ДФ може виявити суттєві обсяги невідображених виплат, що збільшить штрафи та ризики перевірок.
Практичні поради: відображати чи оскаржувати вимогу податкової
Що ж робити підприємцям? Відображати чи ні?
Є два варіанти:
1. Виконати вимогу податкової та подавати 4ДФ із ознакою «157». Це дозволить уникнути зайвих проблем і штрафів.
2. Оскаржити позицію податкової та доводити, що ФОП не є податковим агентом для іншого ФОП. Але це потребуватиме витрат часу і зусиль, а також можливого судового розгляду. Крім того, відповідно до згаданого вище листа ДПС податківці фактично зобов’язують ФОП подавати 4ДФ, навіть якщо формально він не є податковим агентом для іншого ФОП.
Висновки
- Формально ФОП не є податковим агентом для іншого ФОП і не зобов’язаний відображати виплати в 4ДФ.
- Однак податкова наполягає на зворотному і рекомендує відображати такі виплати із ознакою доходу «157».
- За неподання 4ДФ можливі штрафи, хоча юридично підстава для них є спірною.
- Найпростіший варіант – подавати 4ДФ і не витрачати ресурси на суперечки з податковою.
Джерело: 7eminar