Головне управління ДПС у Полтавській області звертає увагу платників акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами, що типовою помилкою є сплата акцизного податку на невірні бюджетні рахунки, а саме на рахунки місцевих бюджетів територіальних громад, які не є місцем фактичного провадження діяльності.
З метою уточнення окремих положень законодавства щодо помилкової сплати грошового зобов’язання на інший бюджетний рахунок повідомляємо про наступне.
Підпунктом 14.1.156 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) визначено, що податкове зобов'язання – сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством.
Декларації акцизного податку, згідно з п.п. 49.18.1 ПКУ, подаються щомісячно протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Відповідно до п. 57.1 ПКУ платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій ним податковій декларації протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених ПКУ.
Особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, сплачує податок за місцем здійснення реалізації таких товарів (п.п. 222.3.2 ПКУ).
Пунктом 109.2 ПКУ визначено, що порушення податкового законодавства та порушення вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену Кодексом та іншими законами України.
Відповідно до п. 111.2 ПКУ фінансова відповідальність за порушення законів із питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій.
Згідно норм п. 124.1 ПКУ, у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання (крім грошового зобов'язання у вигляді штрафних (фінансових) санкцій, застосованих до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, а також пені, застосованої до нього на підставі цього Кодексу чи іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в таких розмірах:
- при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, – у розмірі 5 відсотків погашеної суми податкового боргу;
- при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, – у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Пунктом 112.8 ПКУ визначено обставини, які звільняють платників податків від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушень іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в тому числі за здійснення помилкової сплати платником податків грошового зобов'язання на інший бюджетний рахунок (без порушення законодавчо визначеного строку сплати податку або узгодженої суми грошового зобов'язання до бюджету). Умовою підтвердження таких обставин є вчинення платником дій, передбачених статтею 43 цього Кодексу, щодо повернення помилково сплачених грошових зобов'язань (пп. 112.8.8 1 ПКУ).
Порядок повернення помилково та/або надміру сплачених сплачених грошових зобов’язань визначені ст. 43 ПКУ.
Наголошуємо, що для звільнення платника податків від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень, зокрема в частині порушення правил сплати (перерахування) грошового зобов’язання відповідно до ст. 124 ПКУ, потрібним є дотримання визначених обставин.
Першою обставиною є сплата узгодженого грошового зобов’язання платником податків на інший бюджетний рахунок, ніж той, що передбачений до сплати.
Другою обставиною є сплата узгодженого грошового зобов’язання не пізніше законодавчо визначених строків сплати податку.
Обов’язковою умовою підтвердження помилкової сплати платником податків грошового зобов’язання на інший бюджетний рахунок із дотриманням граничних строків сплати є вчинення платником дій, передбачених ст. 43 ПКУ, а саме:
- подання платником до територіального органу ДПС заяви у довільній формі щодо повернення з бюджету помилково сплачених сум грошового зобов’язання з обов’язковим зазначенням напряму перерахування таких коштів на погашення грошового зобов’язання та/або податкового боргу з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи.
Отже, у разі дотримання платниками акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами положень п.п. 112.8.8 1 ПКУ з урахуванням ст. 43 ПКУ, такі платники звільняються від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень, зокрема від застосування до них штрафних санкцій за несплату узгодженої суми грошового зобов’язання відповідно до ст. 124 ПКУ.
Джерело: ДПС