Фізична особа-платник податків відчужив судно, яке належало йому на праві власності шляхом укладання договору купівлі-продажу за посередництва комісіонера, який є фізичною особою-підприємцем. В зв’язку із цим платник запитав:
чи має фізична особа самостійно сплатити до бюджету податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходу, отриманого від продажу судна?
Податківці вказали, що порядок оподаткування операцій з продажу або обміну рухомого майна визначений ст. 173 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Так, у п. 173.1 ПКУ встановлено, що дохід платника податку від продажу (обміну) об’єкта рухомого майна протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою, визначеною в п. 167.2 ПКУ, тобто 5 відсотків від розміру отриманого доходу.
Дохід від продажу (обміну) об’єкта рухомого майна (крім легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів) визначається виходячи з ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу (міни), але не нижче оціночної вартості цього об’єкта, визначеної згідно із законом.
У разі продажу (обміну) об’єкта рухомого майна за посередництвом, зокрема, фізичної особи – підприємця, такий посередник виконує функції податкового агента стосовно подання до контролюючого органу інформації про суму доходу та суму сплаченого до бюджету податку в порядку та строки, встановлені для податкового розрахунку, а платник податку під час укладання договору зобов’язаний самостійно сплатити до бюджету податок з доходу від операцій з продажу (обміну) об’єктів рухомого майна (абзац другий п. 173.3 ПКУ).
Для цілей п. 173.4 ПКУ, платник податку самостійно визначає суму податку і сплачує його до бюджету через банки, небанківських надавачів платіжних послуг/емітентів електронних грошей.
Фізична особа (продавець) у разі нотаріального посвідчення договорів купівлі-продажу рухомого майна з іншою фізичною особою є відповідальною згідно з вимогами розділу IV ПКУ за нарахування та утримання податку на доходи фізичних осіб та військового збору та сплату (перерахування) їх до відповідного бюджету за місцем нотаріального посвідчення таких договорів, а в інших випадках – сплачує (перераховує) податок на доходи фізичних осіб та військовий збір до відповідного бюджету за своєю податковою адресою (пп. «б» та «в» пп. 168.4.5 ПКУ).
При цьому, податковою адресою платника податків – фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків в контролюючому органі (п. 45.1 ПКУ).
Враховуючи викладене, фізична особа під час укладання договору купівлі-продажу рухомого майна за посередництвом фізичної особи-підприємця самостійно сплачує до бюджету за своєю податковою адресою податок на доходи фізичних осіб та військовий збір з доходу від операцій з продажу рухомого майна, що підлягає оподаткуванню відповідно до ст. 173 ПКУ.