Закриття III кварталу 2026: 10 контрольних точок бухгалтера, щоб знайти помилки до подання звітності

1. Дебіторська заборгованість: хто і скільки винен підприємству
2. Кредиторська заборгованість: кому винні ми
3. Основні засоби та НМА: чи все введено в експлуатацію
4. Запаси: чи збігаються склад, документи та облік
5. Зарплатні податки: ПДФО, військовий збір та ЄСВ
6. Фінансовий результат: чи правильно закриті доходи та витрати
7. Податок на прибуток: перевіряємо не лише суму податку
8. Єдиний податок: контролюємо дохід і право на спрощену систему
9. ПДВ: перша подія, податкові накладні та кредит
10. Фінальна звірка: які показники мають узгоджуватися
11. Висновок

Дебіторська заборгованість: хто і скільки винен підприємству

Почніть із розрахунків із покупцями. Сформуйте оборотно-сальдову відомість і перевірте, чи відповідають залишки на рахунку 361 договорам, накладним, актам і платежам.

1. Зверніть увагу на заборгованість, яка не змінюється кілька місяців, прострочені платежі та розбіжності з контрагентами. За можливості проведіть звірку з ключовими покупцями станом на 30 вересня. Особливо важливо з’ясувати причини суттєвих розбіжностей.
2. Перевірте отримані від покупців аванси. Не можна автоматично згортати їх із дебіторською заборгованістю: отримані аванси та борги покупців за загальним правилом показують розгорнуто.
3. Не забудьте про резерв сумнівних боргів. Якщо є ризик, що покупець не поверне кошти, оцініть ймовірність погашення та перевірте, чи потрібно нарахувати або переглянути резерв на кінець кварталу.

Наприклад, покупець заборгував 100 000 грн ще за відвантаженням 2023 року. Чи можна списати цей борг лише тому, що минуло три роки?

Ні, автоматично – не можна. Потрібно визначити строк позовної давності з урахуванням обставин конкретної справи та правил, які діяли протягом відповідного періоду. Для податкового обліку також потрібно перевірити, чи відповідає заборгованість критеріям безнадійної за пп. 14.1.11 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

Що має насторожити:

1. Заборгованість, яка роками залишається непогашеною без зрозумілих причин, відсутність актів звірки та невраховані аванси. Окремо перевірте, чи переглядали резерв сумнівних боргів з урахуванням фінансового стану боржників і ймовірності погашення заборгованості.
2. Не поспішайте визнавати борг безнадійним лише через те, що він давній. На період дії воєнного стану перебіг позовної давності продовжується відповідно до п. 19 Прикінцевих та перехідних положень ЦКУ. Тому потрібно окремо перевірити, чи сплив строк позовної давності та чи є інші підстави для визнання заборгованості безнадійною за пп. 14.1.11 ПКУ.
3. У бухгалтерському обліку сумнівну дебіторську заборгованість оцінюють окремо – з огляду на ймовірність її погашення. Якщо є підстави для створення або збільшення резерву сумнівних боргів, відображають проведення: Дт 944 – Кт 38.

Кредиторська заборгованість: кому винні ми

Тепер перевірте розрахунки з постачальниками та іншими кредиторами. Звірте залишки на рахунках 631 і 685 із договорами, первинними документами, актами звірки та банківськими виписками.

1. Особливу увагу приділіть заборгованості, яка місяцями залишається незмінною. Перевірте, чи справді підприємство ще має зобов’язання перед кредитором, чи не було оплату проведено, але не відображено в обліку, і чи всі первинні документи передано до бухгалтерії.

Наприклад, на рахунку 631 обліковується кредиторська заборгованість у сумі 100 000 грн перед постачальником, який припинив діяльність у 2023 році.

Не поспішайте списувати цей борг лише через давність. Спочатку перевірте відомості в ЄДР: якщо постачальника офіційно припинено, це може бути підставою для списання заборгованості. Якщо ж юридична особа досі існує, потрібно з’ясувати, чи сплив строк позовної давності з урахуванням правил, що діють під час воєнного стану, та чи є інші підстави для списання.

Якщо є законні підстави для списання кредиторської заборгованості, її суму включають до складу інших доходів: Дт 631 – Кт 717. Операцію потрібно належно документально оформити: провести інвентаризацію розрахунків, скласти відповідний акт і видати наказ про списання.

2. Перевірте видані аванси. Якщо підприємство перерахувало постачальнику кошти, але досі не отримало товар, послугу або документи, потрібно з’ясувати причину й визначити подальші дії. Якщо очікуєте податкову накладну, контролюйте її реєстрацію та строки реалізації права на податковий кредит.

За загальним правилом зареєстровану податкову накладну можна включити до податкового кредиту протягом 365 календарних днів із дати її складання, але для окремих ситуацій діють спеціальні правила. Якщо постачальник зареєстрував накладну із запізненням, право на кредит також потрібно перевіряти з урахуванням установлених обмежень.

3. Якщо підприємство має заборгованість перед нерезидентами, перевірте, чи правильно перерахували монетарні статті за курсом на 30 вересня та чи відобразили курсові різниці.

4. За розрахунками з фізичними особами та ФОПами з’ясуйте, чи правильно визначили податкові наслідки виплат. Якщо підприємство виступає податковим агентом, перевірте утримання ПДФО та військового збору в тих випадках, коли це передбачено законодавством.

Що має насторожити:

1. давні аванси без закриття;
2. незрозумілі залишки на рахунках 631 і 685;
3. неотримані документи та розбіжності з постачальниками.

Основні засоби та НМА: чи все введено в експлуатацію

Перевірте основні засоби й нематеріальні активи, придбані або створені протягом липня–вересня.

1. Якщо об’єкт уже готовий до використання, з’ясуйте, чи оформлено введення в експлуатацію та чи правильно визначено дату початку амортизації.

У бухгалтерському обліку амортизацію за загальним правилом починають із місяця, наступного за місяцем, у якому об’єкт став придатним для корисного використання, якщо підприємство не застосовує інший дозволений НП(С)БО 7 «Основні засоби» (далі – НП(С)БО 7) метод початку нарахування.

2. Окремо перегляньте капітальні інвестиції на рахунку 15. Якщо обладнання, приміщення або інший об’єкт уже фактично використовують, але він досі обліковується як незавершені капітальні інвестиції, з’ясуйте причину та оформіть необхідні документи.

3. Для податкових цілей перевірте вартісний критерій основних засобів: за пп. 14.1.138 ПКУ він становить понад 20 000 грн за умови відповідності активу іншим критеріям цієї норми.

4. Перевірте основні засоби, які продали, ліквідували або більше не використовують. Переконайтеся, що вибуття правильно відображено в обліку, визначено фінансовий результат і враховано можливі податкові наслідки, зокрема з ПДВ. У разі ліквідації важливо встановити обставини та мати документи, які підтверджують її причини й факт вибуття об’єкта.

Наприклад, кондиціонер вартістю 42 000 грн без ПДВ введено в експлуатацію 15 серпня 2026 року. Строк корисного використання – 5 років, метод амортизації – прямолінійний. Якщо підприємство застосовує загальне правило початку нарахування амортизації з місяця, наступного за місяцем введення об’єкта в експлуатацію, то з вересня щомісячна амортизація становитиме 700 грн (36 000 грн ÷ 60 місяців).

Наприклад, ноутбук вартістю 20 000 грн – не відповідає вартісному критерію основного засобу для податкових цілей, установленому пп. 14.1.138 ПКУ. Якщо ноутбук відповідає критеріям визнання малоцінного необоротного матеріального активу (МНМА) у бухгалтерському обліку, підприємство може застосовувати до нього один із передбачених НП(С)БО 7 методів амортизації – зокрема, 100 % вартості в першому місяці використання або 50 % у першому місяці та решту 50 % у місяці вилучення з активів.

Що має насторожити:

1. об’єкти, які фактично використовують, але не ввели в експлуатацію;
2. капітальні інвестиції без зрозумілої причини;
3. амортизація за неправильний період;
4. невідображене вибуття активів.

Запаси: чи збігаються склад, документи та облік

Наступна контрольна точка – товари, матеріали, сировина та готова продукція. Перевірте залишки на рахунках 20, 22, 26 і 28 та зіставте їх із даними складського обліку.

1. Почніть із руху товарів. Чи всі відвантаження покупцям відображено в обліку? Чи списали собівартість реалізованих товарів і продукції? Чи немає від’ємних залишків, які свідчать про можливі помилки в документах або проведеннях?
2. Перевірте товари в дорозі та запаси, які фактично надійшли на підприємство, але документи постачальника ще не отримані. Важливо правильно визначити, чи належать ці запаси підприємству та чи є підстави для їх відображення в обліку.
3. Перегляньте також повернення товарів і знижки, погоджені у вересні, але оформлені документами в жовтні. Визначте, коли фактично відбулася операція та в якому періоді потрібно відобразити її наслідки.
4. Якщо на підприємстві є запаси, які повільно продаються, пошкоджені або застаріли, перевірте, чи відповідає їхня балансова вартість сумі, яку очікуєте отримати від їх реалізації або використання. За потреби запаси уцінюють відповідно до вимог застосовного стандарту бухгалтерського обліку.

Наприклад, під час інвентаризації виявили нестачу товару собівартістю 6 000 грн. Під час придбання товару підприємство включило до податкового кредиту з ПДВ 1 200 грн. У бухгалтерському обліку нестачу відображають проведенням Дт 947 – Кт 281 на суму 6 000 грн. Якщо встановлено винну особу та є підстави покласти на неї відповідальність за відшкодування збитків, суму, що підлягає відшкодуванню, відображають проведенням Дт 375 – Кт 716.

Окремо перевірте ПДВ-наслідки. Якщо товари починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю, може виникнути обов’язок нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ. Однак сам факт нестачі не означає автоматичного нарахування ПДВ за цією нормою: потрібно врахувати обставини втрати, характер операції та наявність документального підтвердження. Зокрема, документально підтверджене знищення або втрата товарів унаслідок обставин непереборної сили (бойові дії) потребує окремої оцінки з урахуванням норм ПКУ.

Що має насторожити:

1. від’ємні залишки на рахунках запасів;
2. продажі без списання собівартості;
3. товари без належних документів;
4. повернення, які не відобразили в обліку.

Зарплатні податки: ПДФО, військовий збір та ЄСВ

Під час закриття кварталу перевірте не лише правильність нарахування зарплати, а й відпускні, лікарняні, премії та інші виплати працівникам.

У 2026 році основні ставки становлять: ПДФО – 18%, військовий збір – 5%, ЄСВ – 22%. Мінімальна зарплата на початок і протягом III кварталу становить 8 647 грн, а мінімальний страховий внесок з ЄСВ – 1 902,34 грн на місяць, якщо для конкретної категорії платника не передбачено винятків.

1. Зіставте нараховану зарплату за кредитом рахунку 661 із табелями, наказами, розрахунковими відомостями та даними об’єднаної звітності. Окремо перевірте утримані ПДФО й військовий збір, а також нарахований ЄСВ.
2. Якщо відпустка переходить з одного місяця в інший, відпускні для цілей нарахування ЄСВ розподіляють між відповідними місяцями. ПДФО та військовий збір утримують за правилами оподаткування доходу, з урахуванням дати його нарахування та виплати.
3. За лікарняними перевірте правильність розрахунку й розподілу виплат: перші 5 днів тимчасової непрацездатності за загальним правилом оплачує роботодавець, а починаючи із 6-го дня допомогу фінансує ПФУ.
4. Не забудьте про звітність. Із серпня 2026 року юридичні особи та інші податкові агенти, крім ФОПів і осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, застосовують нові форми Податкового розрахунку за липень 2026 року й наступні місяці.

ФОПи продовжують подавати об’єднану звітність за квартальний звітний період.

Наприклад, працівник працює на умовах неповного робочого часу за основним місцем роботи. За місяць йому нарахували зарплату 4 000 грн.

Якщо до працівника застосовується вимога про сплату ЄСВ з мінімальної заробітної плати, роботодавець розраховує внесок так:

1. ЄСВ із фактичної зарплати: 4 000 грн × 22% = 880 грн.
2. Мінімальний страховий внесок: 8 647 грн × 22% = 1 902,34 грн.
3. Доплата ЄСВ за рахунок роботодавця: 1 902,34 – 880 = 1022,34 грн.

Зверніть увагу, що доплату до мінімального страхового внеску здійснюють не в усіх випадках. Перед розрахунком перевірте, чи поширюється ця вимога на конкретного працівника, адже законодавство передбачає винятки

Що має насторожити:

1. розбіжності між зарплатним обліком і звітністю;
2. неправильно розподілені перехідні відпускні;
3. невраховані премії;
4. помилки в лікарняних;
5. несвоєчасна сплата податків.

Фінансовий результат: чи правильно закриті доходи та витрати

Після перевірки активів, запасів і розрахунків переходьте до фінансового результату. Сформуйте оборотно-сальдову відомість і перевірте, чи всі доходи та витрати за дев’ять місяців відображені в належних періодах.

1. Закрийте рахунки доходів і витрат класів 7 і 9 на рахунок 79. Переконайтеся, що немає продажів без списання собівартості, пропущених витрат або доходів, а також операцій, які помилково віднесли до іншого періоду.
2. Особливо уважно перевірте документи, які надійшли в жовтні, але стосуються вересня. Дата підписання документа не завжди визначає період визнання доходу чи витрат. Важливо встановити, коли фактично відбулася операція, що передбачає договір і які документи її підтверджують.
3. Порівняйте фінансовий результат із формою №2 «Звіт про фінансові результати». Пам’ятайте, що чистий прибуток за звітом не обов’язково дорівнює зміні рахунку 441: на нерозподілений прибуток також впливають його розподіл, виправлення помилок та інші операції.
4. Перевірте й незвичні залишки. Наприклад, кредитове сальдо на рахунках 30 і 31, дебетове сальдо на рахунку 64 або від’ємні залишки запасів можуть свідчити про помилки, які потрібно з’ясувати до завершення звітного періоду.
5. Перевірте валову маржу за місяцями. Наприклад, у липні вона становила 18%, у серпні – 17%, а у вересні впала до 4%. Така різка зміна – привід перевірити облік, а не одразу робити висновок про помилку.
6. З’ясуйте, чи не списали собівартість товарів або продукції без відповідного доходу, чи всі акти реалізації проведено вчасно та чи немає задубльованих накладних постачальників. Також перевірте, чи правильно віднесли доходи й витрати до звітного періоду та чи не змінилися фактичні ціни продажу або закупівельна собівартість.

Що має насторожити:

1. незакриті рахунки доходів і витрат;
2. невідповідність між реалізацією та собівартістю;
3. необґрунтовані залишки й документи, які не потрапили до потрібного періоду.

Податок на прибуток: перевіряємо не лише суму податку

Якщо підприємство є платником податку на прибуток і звітує щокварталу, потрібно підготувати декларацію за 3 квартали 2026 року та перевірити правильність визначення об’єкта оподаткування.

1. Почніть із фінансового результату до оподаткування за даними бухгалтерського обліку.

2. З’ясуйте, чи потрібно коригувати його на податкові різниці, і перевірте правильність розрахунку податку.

Не варто механічно переносити фінансовий результат до декларації без перевірки.

3. Зверніть увагу на амортизацію основних засобів, резерви, операції з нерезидентами, безнадійну заборгованість та інші операції, для яких ПКУ передбачає спеціальні правила.

4.Визначте, чи правильно підприємство обрало звітний період. Квартальне звітування та право не застосовувати податкові різниці – це різні питання, які потрібно аналізувати за відповідними нормами ПКУ.

Якщо річний дохід за правилами бухгалтерського обліку, за вирахуванням непрямих податків, не перевищує 40 млн грн, платник за визначених ПКУ умов може прийняти рішення про незастосування більшості податкових різниць. Водночас існують винятки, а рішення потрібно належним чином відобразити в декларації.

Тому вже зараз варто оцінити очікуваний річний дохід і перевірити, які правила застосовуватимуться до підприємства надалі. Але не змінюйте порядок розрахунку податку посеред року лише через попередній прогноз: враховуйте встановлені ПКУ критерії та відповідний звітний період.

Що має насторожити:

1. невраховані податкові різниці;
2. помилки в амортизації та резервах;
3. необґрунтоване рішення про незастосування різниць.

Єдиний податок: контролюємо дохід і право на спрощену систему

Платникам єдиного податку варто перевірити дохід наростаючим підсумком від початку року та порівняти його з граничним обсягом для своєї групи.

1. Зіставте дані обліку з банківськими виписками, касовими документами, даними РРО/ПРРО та первинними документами. Переконайтеся, що дохід визначено за правилами спрощеної системи, а не просто за бухгалтерськими показниками.
2. Особливу увагу приділіть авансам, поверненням коштів, доходам у негрошовій формі та іншим операціям, які можуть впливати на суму доходу для єдиного податку.
3. Якщо є ризик перевищення ліміту, не відкладайте аналіз до кінця року. З’ясуйте, які наслідки матиме перевищення для вашої групи, з якого моменту потрібно застосовувати відповідні правила та чи можливий перехід до іншої групи або на загальну систему оподаткування.

Платники єдиного податку третьої групи подають декларацію за квартальний звітний період. За III квартал 2026 року граничний строк подання – 9 листопада, а строк сплати задекларованого податку – 19 листопада 2026 року, якщо не застосовуються спеціальні правила чи перенесення строків.

Наприклад, ФОП 3-ї групи зі ставкою ЄП 5% за 9 місяців 2026 року отримав дохід 9 500 000 грн. До граничного обсягу доходу для перебування на спрощеній системі залишається лише 591 049 грн.

Якщо в IV кварталі ФОП перевищить установлений ліміт, до суми перевищення застосують ставку ЄП 15%, а підприємець зобов’язаний перейти на загальну систему оподаткування з установленого ПКУ строку.

Важливо! Під час розрахунку доходу правильно враховувати рух коштів. Отримана передоплата включається до доходу в періоді її надходження, а в разі повернення коштів покупцю раніше включену суму доходу можна зменшити в періоді повернення за дотримання вимог ПКУ.

Що має насторожити:

1. дохід, близький до граничного ліміту;
2. незвірені надходження на рахунки;
3. неправильно враховані повернення та операції, які можуть вплинути на право залишатися на спрощеній системі.

ПДВ: перша подія, податкові накладні та кредит

Під час закриття кварталу платникам ПДВ потрібно перевірити всі оподатковувані операції, податкові зобов’язання та податковий кредит.

1. Звірте реалізацію з ПН/РК. Перевірте, чи всі ПН складено за правилом першої події – отримання оплати або постачання товару чи послуги, залежно від того, що відбулося раніше.
2. Перевірте аванси, повернення товарів і коштів, зміну ціни, імпорт товарів та послуг, пільгові операції й компенсуючі податкові накладні. Якщо документи за вересень надійшли в жовтні, з’ясуйте, коли виникли податкові зобов’язання та чи правильно визначено звітний період.
3. Звірте податковий кредит із зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними. Якщо накладну пропустили в декларації, перевірте, чи можна включити її до кредиту в наступному періоді. За загальним правилом діє строк 365 календарних днів із дати складання накладної або розрахунку коригування, але для окремих операцій є винятки.

Важливо пам’ятати: бухгалтерський дохід і база оподаткування ПДВ можуть не збігатися. Тому не намагайтеся просто прирівняти обороти рахунку 70 до всіх показників декларації. Кожну суттєву різницю потрібно пояснити правилами визнання доходу, першої події або іншими особливостями операції.

Що має насторожити:

1. незареєстровані податкові накладні;
2. пропущений податковий кредит;
3. невраховані аванси;
4. помилки в розрахунках коригування;
5. розбіжності між обліком і ЄРПН.

Фінальна звірка: які показники мають узгоджуватися

Коли всі попередні перевірки завершено, звірте ключові показники бухгалтерського обліку з податковими деклараціями та розрахунками. Саме на цьому етапі часто виявляються помилки, які не помітні під час перевірки окремого рахунку.

1. Насамперед порівняйте дохід від реалізації за кредитом рахунку 70 за дев’ять місяців із показниками форми №2 «Звіт про фінансові результати» та декларації з податку на прибуток. Якщо суми відрізняються, перевірте правильність відображення доходів і врахування податкових різниць.
2. Далі звірте оподатковувані ПДВ операції. Порівняйте обороти за рахунком 70 та отримані аванси за рахунком 681 із показниками розділу I декларацій з ПДВ. Пам’ятайте, що бухгалтерський дохід і база оподаткування ПДВ можуть відрізнятися через правило першої події та інші особливості оподаткування.
3. Фонд оплати праці за кредитом рахунку 661 порівняйте з даними об’єднаної звітності. Окремо перевірте суми утриманих ПДФО та військового збору за даними бухгалтерського обліку й відповідних рядків і додатків звіту. Переконайтеся, що суми нарахувань та утримань правильно відображені за кожен місяць.
4. Суму податку на прибуток, відображену в обліку за дебетом рахунку 981 у кореспонденції з рахунком 641, звірте із задекларованим податковим зобов’язанням. Якщо показники не збігаються, перевірте розрахунок податку та правильність проведень.
5. Звірте сальдо розрахунків із бюджетом за рахунком 64 з даними інтегрованої картки платника податків. Перевірте, чи всі нарахування та платежі відображені правильно, чи немає переплат або помилково зарахованих сум.

Важливо: мета звірки – не домогтися механічного збігу всіх показників, а переконатися, що кожна розбіжність має зрозуміле пояснення та підтверджується документами.

Висновок

1. Закриття 9 місяців – це не просто перенесення залишків і підготовка декларацій. Це можливість виявити помилки, поки їх ще можна виправити без зайвих наслідків до закриття року.
2. Перевірте заборгованості, активи, запаси, зарплатні податки, фінансовий результат і розрахунки з бюджетом. Не залишайте без пояснення незвичні залишки та не відкладайте роботу з документами, які надійшли із запізненням.
3. Не обмежуйтеся перевіркою окремих рахунків. Дивіться на операцію комплексно: що відбулося фактично, як це відображено в бухгалтерському обліку та які наслідки має для податків і звітності. Саме такий підхід допоможе завершити III квартал упевнено й підготуватися до річного закриття без неприємних сюрпризів.

Шаблони та зразки документів:

Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) (ф. № 2)

Читайте більше:

Хто подає фінансову звітність до ДПС: податківці роз’яснили правила

Немає головного бухгалтера: як підписувати податкову звітність КЕП та чи подавати заяву №1-ОПП

Податківці пояснили, чи вважається прийнятою декларація, подана до фінансової звітності

J0100130 – оновлена декларація з податку на прибуток за ІІІ квартал вже в Е-кабінеті

Декларація з податку на прибуток із додатками за три квартали 2026-го: інструкція зі складання

До 9 листопада подаємо оновлену декларацію з прибутку: звітуємо за новими змінами за ІІІ квартал 2026 року