Платник планує укласти договір добровільного медичного страхування (далі – Договір) працівників. При цьому такий Договір відповідатиме всім вимогам ПКУ, зокрема, визначенню договору, наведеному у пп. 14.1.521 ПКУ, а саме:
1) передбачатиме страхову виплату закладам охорони здоров’я у разі настання страхового випадку, пов’язаного із хворобою застрахованої особи або нещасним випадком;
2) матиме мінімальний строк дії один рік;
3) міститиме умову про повернення страхових платежів виключно страхувальнику у разі дострокового розірвання договору.
Одночасно Товариство виходить з того, що протягом строку дії Договору (не менше 1 року) можливі кадрові зміни, зокрема, звільнення окремих працівників та прийняття на роботу нових працівників, у зв’язку з чим може змінюватися перелік застрахованих осіб та відповідні додатки до Договору. Такі зміни оформлюватимуться відповідно до умов Договору страхування та чинного законодавства.
Крім того, Товариство розглядає практичну модель виконання Договору, за якої страхові платежі будуть сплачуватися не одноразово за весь строк його дії, а частинами протягом поточного календарного місяця за умовами Договору, при цьому нарахування заробітної плати працівникам здійснюється в останній календарний день поточного місяця.
Відповідно виникають запитання:
- Чи повинно Товариство як роботодавець у разі звільнення працівника до закінчення строку дії Договору, який відповідає визначенню пп. 14.1.521 ПКУ (працівник був застрахований менше року), здійснювати перерахунок податкових зобов’язань з ПДФО та військового збору щодо сум страхових платежів, сплачених за такого працівника до моменту його звільнення?
- Чи виникає у Товариства обов’язок утримання та сплати ПДФО і військового збору щодо працівника, який був включений до Договору (переліку/списку застрахованих осіб), що відповідає визначенню з пп. 14.1.521 ПКУ, не на весь строк його дії (тобто був застрахований менше року), зокрема, якщо такий працівник був прийнятий на роботу після укладення Договору та/або фактично перебував у трудових відносинах з Товариством лише частину строку дії такого Договору?
Податківці нагадали, що відповідно до пп. 14.1.521 ПКУ договір добровільного медичного страхування – це договір страхування, який передбачає страхову виплату, що здійснюється закладам охорони здоров'я у разі настання страхового випадку, пов'язаного із хворобою застрахованої особи або нещасним випадком.
Такий договір має також передбачати:
- мінімальний строк його дії один рік
та
- повернення страхових платежів виключно страхувальнику при достроковому розірванні договору.
Статтею 165 ПКУ встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.
Підпунктом 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV ПКУ та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.36 ПКУ, пп. 3 і 4 п. 170.131 ПКУ та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
Водночас п. 164.2 ПКУ визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема:
- сума страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за договорами добровільного медичного страхування сплачена будь-якою особою – резидентом за платника податку чи на його користь, крім сум, що сплачуються роботодавцем – резидентом за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення платника податку та/або за договорами добровільного медичного страхування в межах 30% нарахованої заробітної плати такому працівнику (пп. «в» пп. 164.2.16 ПКУ).
Відповідно до пп. 168.1.1 ПКУ податковий агент, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 ПКУ, та ставку військового збору.
Роботодавець та/або податковий агент має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період та у будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги (пп. 169.4.3 ПКУ).
Таким чином, у разі якщо юридичною особою було здійснено за працівника сплату страхових платежів (внесків) авансом за рік, але вказаний працівник пропрацював менше року, то роботодавець має право здійснити перерахунок сум нарахованих доходів та утриманого податку за будь-який період.
При цьому сплата страхових платежів за нового працівника за діючим договором добровільного медичного страхування здійснюється у порядку, встановленому пп. «в» пп. 164.2.16 ПКУ, з врахуванням розміру нарахованої заробітної плати такого працівника.
Джерело: ІПК ДПС від 27.04.2026 №2372/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Читайте більше:
Довгострокове страхування життя: як отримати податкову знижку з ПДФО за 2024 рік
