Питання | Відповідь | Питання | Відповідь | Ситуація |
Продали нематеріальні активи? | ТАК | Отримали попередню оплату від покупця? | ТАК | 1. Облік продажу нематеріальних активів на умовах попередньої оплати |
НІ | 2. Облік продажу нематеріальних активів на умовах наступної оплати | |||
НІ | Передали безоплатно? | ТАК | 3. Облік безоплатної передачі нематеріальних активів | |
НІ | Списали через непридатність? | ТАК | 4. Облік ліквідації нематеріальних активів | |
НІ | Встановили нестачу? | ТАК | 5. Облік нестачі нематеріальних активів якщо винну особу не встановили | |
НІ | Передали як внесок до статутного капіталу іншого підприємства? | ТАК | 6. Облік внеску до статутного капіталу іншого підприємства |
Ситуація 1. Облік продажу нематеріальних активів (далі – НМА) на умовах попередньої оплати
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ отримало попередню оплату від покупця за торговельну марку – 1200 000 грн в т.ч. ПДВ (20 %) – 200 000 грн. Первісна вартість – 1 250 000 грн, накопичена амортизація – 790 000 грн.
№з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Перевели торговельну марку до групи необоротних активів, що призначені для продажу за залишковою вартістю (1 250 000 грн – 790 000 грн) | 286* | 123 | 460 000 |
2 | Водночас списали суму накопиченої амортизації торговельної марки** | 133 | 123 | 790 000 |
3 | Отримали попередню оплату від покупця | 311 | 680*** | 1 200 000 |
4 | Нарахували податкове зобов’язання з ПДВ | 643 | 641/ПДВ | 200 000 |
5 | Нарахували дохід від реалізації торговельної марки | 377 | 712 | 1 200 000 |
6 | Закрили розрахунки за податковим зобов’язанням з ПДВ | 712 | 643 | 200 000 |
7 | Списали собівартість необоротних активів, утримуваних для продажу | 943 | 286 | 460 000 |
8 | Закрили рахунки обліку розрахунків | 680 | 377 | 1 200 000 |
Примітки * Коли керівництво приймає рішення про продаж НМА переведіть об'єкт до необоротних активів, утримуваних для продажу, якщо він відповідатиме умовам із п. 1 розд. ІІ НП(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність». Облікуйте НМА на субрахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» ** Спишіть накопичену амортизацію НМА та припиніть її нарахування із місяця наступного, за тим, коли перевели НМА до групи запасів *** Передоплату від покупця за НМА, що перевели до групи вибуття проведіть через субрахунок 680 «Розрахунки, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу» | ||||
Ситуація 2. Облік продажу НМА на умовах наступної оплати
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ реалізує технічні умови (далі – ТУ) на умовах наступної оплати. Первісна вартість – 40 000 грн, накопичена амортизація – 12 000 грн. Договірна вартість 42 000 грн в т.ч. ПДВ (20 %) – 7000 грн.
№з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Перевели ТУ до групи необоротних активів, що призначені для продажу за залишковою вартістю (40 000 грн – 12 000 грн) | 286 | 125 | 28 000 |
2 | Водночас списали суму накопиченої амортизації ТУ | 133 | 125 | 12 000 |
3 | Нарахували дохід від реалізації ТУ | 377 | 712 | 42 000 |
4 | Нарахували податкове зобов’язання з ПДВ із договірної вартості | 712 | 641/ПДВ | 7000 |
5 | Списали собівартість необоротних активів, утримуваних для продажу | 943 | 286 | 28 000 |
6 | Отримали оплату від покупця | 311 | 377 | 42 000 |
Примітки Якщо продаєте НМА за ціною нижчою за залишкову вартість за даними бухобліку, станом на початок звітного періоду, у якому продаєте актив, базою нарахування ПДВ є залишкова вартість. Донараховані ПДВ-зобовязання включіть до складу витрат | ||||
Ситуація 3. Облік безоплатної передачі НМА
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ передає безоплатно іншій юрособі-платнику податків на загальних підставах права на комп’ютерні програми. Первісна вартість – 1 200 000 грн, накопичена амортизація – 500 000 грн.
№з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Списали накопичену амортизацію права на комп’ютерну програму | 133 | 125 | 500 000 |
2 | Списали залишкову вартість безоплатно переданого права на комп’ютерну програму (1 200 000 грн – 500 000 грн) | 977 (976)* | 125 | 700 000 |
3 | Нарахували податкове зобов’язання з ПДВ (700 000 грн × 20 %) | 977 (976) | 641/ПДВ | 140 000 |
Примітки * Коли передаєте НМА безоплатно не переводьте об’єкт до групи необоротних активів, що призначені для продажу. Субрахунок 286 не використовуйте ** Безоплатна передача основних засобів є постачанням відповідно до пункту 14.1.191 Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Нарахуйте ПДВ-зобов’язання від суми мінбази, тобто залишкової вартості за даними бухобліку на початок звітного періоду у якому безоплатно передаєте НМА (п. 188.1 ПКУ) | ||||
Ситуація 4. Облік списання НМА
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ прийняло самостійне рішення списати ліцензію на здійснення діяльності. Первісна вартість – 35 000 грн, накопичена амортизація – 30 000 грн.
№з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Списали накопичену амортизацію ліцензії | 132 | 127 | 30 000 |
2 | Списали залишкову вартість ліцензії* (35 000 грн – 30 000 грн) | 976 | 127 | 5000 |
3 | Нарахували податкове зобов’язання з ПДВ (5000 грн × 20 %)** | 977 (976) | 641/ПДВ | 1000 |
Примітки * Коли списуєте НМА через невідповідність об’єкта критеріям активів, переводити його до необоротних активів, що призначені для продажу не потрібно ** У випадку ліквідації об’єкта НМА нарахуйте ПДВ-зобов’язання згідно п. 198.5 ПКУ | ||||
Ситуація 5. Облік нестачі нематеріальних активів
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ під час інвентаризації встановили нестачу програмного забезпечення. Первісна вартість – 40 000 грн, накопичена амортизація – 35 000 грн. Винна особа не встановлена.
№з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Списали накопичену амортизацію програмного забезпечення | 133 | 127 | 35 000 |
2 | Списали залишкову вартість програмного забезпечення (40 000 грн – 35 000 грн) | 976 | 127 | 5000 |
3 | Нарахували податкове зобов’язання з ПДВ через нестачу програмного забезпечення* (5000 грн × 20 %) | 976 (977) | 641/ПДВ | 1000 |
4 | Списали суму збитків на позабалансовий рахунок** | 072 | – | 6000 |
Примітки * Нестачі НМА оподаткуйте ПДВ через нарахування компенсувальних ПДВ-зобов’язань (п. 198.5 ПКУ). Мінімальна база оподаткування – залишкова вартість втрачених НМА. ** Суму відшкодування завданих збитків визначте за допомогою незалежного експерта-оцінювача. Допоки не встановили винну особу, облікуйте активи на позабалансовому рахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей» | ||||
Ситуація 6. Облік внеску НМА до статутного капіталу іншого підприємства
ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ прийняло рішення внести права користування майном до статутного капіталу іншої юрособи. Інвестиції облікують за методом участі в капіталі. Погоджена між засновниками вартість – 48 000 грн в т.ч. ПДВ (20 %) – 8000 грн. Первісна вартість – 50 000 грн, накопичена амортизація – 15 000 грн.
№з/п | Зміст | Бухгалтерський облік | Сума, грн | |
Д-т | К-т | |||
1 | Списали накопичену амортизацію прав користування майном | 133 | 122 | 15 000 |
2 | Перевели права користування майном до необоротних активів, що призначені для продажу за залишковою вартістю* (50 000 грн – 15 000 грн) | 286 | 104 | 35 000 |
3 | Передали права користування майном за погодженою із засновниками вартістю | 377 | 712 | 48 000 |
4 | Нарахували податкове зобов’язання з ПДВ (48 000 грн × 20 ÷ 120) | 712 | 641/ПДВ | 8000 |
5 | Списали вартість прав користування майном | 943 | 286 | 35 000 |
6 | Отримали фінансову інвестицію у вигляді частки у статутному капіталі | 141 | 685 | 48 000 |
7 | Закрили рахунки обліку розрахунків | 685 | 377 | 48 000 |
Примітки * Операції із передачі НМА до статутного капіталу іншого підприємства є продажем. Переведіть об’єкт за залишковою вартістю до групи необоротних активів, що призначені для продажу | ||||
До уваги!
Перед тим, як показати в бухобліку вибуття з будь-якої причини об’єкта НМА, який уже експлуатувався, нарахуйте амортизацію за поточний місяць. Далі визначте його залишкову вартість і спишіть її на витрати (п. 30 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи»).
Якщо НМА переоцінювали і на субрахунку 412 «Дооцінка (уцінка) нематеріальних активів» за об’єктом наявне сальдо дооцінки, спишіть її на дату вибуття НМА записом: Д-т 412 – К-т 441 «Прибуток нерозподілений» (п. 3.6 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, затверджених наказом Мінфіну від 16.11.2009 №1327).
Джерело: 7eminar
Читайте більше:
Використання нематеріальних активів: бухгалтерські проведення
Надходження нематеріальних активів: бухгалтерські проведення
Надходження основних засобів: бухгалтерські проведення
