Юридична особа уклала договір фінансового лізингу щодо автомобіля та:
- сплачувала лізингові платежі;
- обліковувала автомобіль у складі основних засобів з нарахуванням амортизації.
У подальшому відбулася заміна сторони договору фінансового лізингу: новим лізингоотримувачем стала фізична особа, якій юридична особа:
- передала об’єкт фінансового лізингу;
- передала зобов’язання щодо несплаченої викупної суми.
Фізична особа надалі самостійно сплачувала лізингові платежі лізингодавцю та після завершення договору набула право власності на автомобіль. При цьому, юридична особа не була власником автомобіля, а передача здійснювалася за вказівкою лізингодавця.
Податківцям поставили низку запитань:
Яким чином зазначена операція підлягає оподаткуванню ПДВ?
Податківці проаналізували пп. 14.1.97, пп. 14.1.191, п. 185.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та вказали, що:
- при здійсненні такої операції, платник податку – постачальник (первинний лізингоодержувач) повинен нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до норм пункту 188.1 ПКУ та скласти і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну на покупця (нового лізингоодержувача).
Як така операція враховується при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств?
Податківці проаналізували:
- ст. 7 Закону України від 04.02.2021 №1201-IX «Про фінансовий лізинг» (далі – Закон №1201-IX);
- пп. 134.1.1, ст. 138 ПКУ.
Фахівцями ДПС було вказане наступне:
У разі відчуження невиробничих основних засобів (автомобіля), фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості цих об’єктів невиробничих основних засобів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності та зменшується на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об’єкта невиробничих основних засобів у разі відчуження такого об’єкта невиробничих основних засобів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.
Положеннями ПКУ не передбачено різниць для коригування фінансового результату до оподаткування по переданому лізингодавцем зобов’язанню, по якому не сплачено викупну суму.
Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.
Чи виникає у цій ситуації об’єкт оподаткування ПДФО та військовим збором, якщо сума переданої заборгованості за договором фінансового лізингу менша за залишкову вартість автомобіля на дату передачі; юридична особа не є власником автомобіля?
Було проаналізовано підпункти 14.1.47, 14.1.180, 162.1.1, 163.1.1, пп. «е» підпункту 164.2.17, п. 164.5, п. 167.1, п.16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ та вказано на таке.
Позитивна різниця між сумою лізингових платежів, зазначених у договорі фінансового лізингу та залишковою вартістю автомобіля на дату передачі включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податків як додаткове благо та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах
Джерело: Лист ДПС від 06.03.2026 №256/2/99-00-21-01-01-02
Читайте більше:
Модернізація основних засобів: як правильно переглянути строки
Продаж основного засобу: коли закінчується амортизація, порядок дій, проводки
Службове авто розбите в ДТП: як правильно оформити ліквідацію та не втратити на податках
ОЗ у зоні бойових дій: чи подавати 20-ОПП, як відобразити втрату корисності, чи амортизувати
Інвертор і батарея за 100 000 грн: як визначити строк використання, чи є це ОЗ і чи подавати 20-ОПП
