На жаль, п. 292.11 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), який має вичерпний перелік ситуацій, коли отримані кошти не є доходом платника ЄП, і цей перелік не містить такого «звільнення» від оподаткування єдиного податку (далі – ЄП), як:
- помилково перераховані кошти постачальнику, які повернуті платнику ЄП,
- чи помилково отримані платником ЄП кошти від покупця, які повернуті покупцю.
Щодо повернення помилкових коштів від постачальника
При перерахуванні помилкових коштів постачальнику у платника ЄП не виникає база оподаткування ЄП, оскільки кошти сплачені, а не отримані (в обліку Дт 377 Кт 311).
При поверненні цих помилкових коштів платнику ЄП від постачальника (підстава – лист-клопотання про повернення помилково сплачених коштів) також оподаткований дохід не виникає, оскільки це не є оплатою доходу за визначенням п. 292.1 ПКУ.
Оскільки термін «дохід» не визначений ПКУ, він використовується в значенні ст. 1 Закону України від 16.07.1999 №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»:
Доходи – збільшення економічних вигод у вигляді збільшення активів або зменшення зобов’язань, яке призводить до зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків власників).
При поверненні зайво перерахованих коштів від постачальника у платника ЄП не виникає дохід за правилами бухобліку (Дт 311 Кт 377) і відповідно не виникає база нарахування ЄП.
Щодо повернення помилково отриманих коштів покупцю
Вважаємо, якщо ці операції відбулися в одному звітному періоді й між сторонами відсутні договірні відносини, і платник направив
Вам листа-вимогу про повернення коштів, то для цілей нарахування ЄП помилково отримана оплата та її повернення не враховуються.
Якщо ж оплата отримана в одному звітному періоді (Дт 311 Кт 685), а повернення буде в іншому (Дт 685 Кт 311), то в періоді отримання коштів маєте включити ці суми в базу ЄП, а при поверненні коштів – уточнити звітний період, в якому отримали кошти, та зменшити суму доходу та податку.
Так пропонує зробити ФОПу на ЄП ДПС у роз'ясненні ЗІР, категорія 107.01.03:
Питання: Чи включається ФОП - платником ЄП до доходу сума коштів, помилково зарахованих на її розрахунковий рахунок та повернутих протягом звітного періоду (наступних періодів)? Відповідь: Якщо зарахування та повернення коштів, які помилково надійшли на розрахунковий рахунок фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку, відбулося в одному звітному періоді (за умови наявності письмового пояснення надавача платіжних послуг про помилкове зарахування коштів), такі кошти не включаються до доходу платника єдиного податку. У разі якщо повернення помилково зарахованих коштів на розрахунковий рахунок відбулося в наступному звітному періоді, то така фізична особа – підприємець – платник єдиного податку повинна врахувати їх у складі доходу. При цьому перерахунок доходу у звітному періоді, в якому відбулось їх повернення, здійснюється лише за умови наявності документів підтверджуючих помилкове зарахування коштів, зокрема, письмового пояснення надавача платіжних послуг про їх помилкове зарахування. |
Зверніть увагу, що «поважною причиною» помилкового платежу, на думку ДПС, може бути лише письмове пояснення банку (іншої фінансової установи), що помилкове перерахування відбулося саме з вини банку (фінансової установи). Про помилку Вашого контрагента (що помилився саме він, а не банк) в роз'ясненні ДПС не йдеться.
Вважаємо, що норми ст. 292 ПКУ мають однаково застосовуватись до платників ЄП – як для ФОП, так і для юридичних осіб (група 3).
В індивідуальних консультаціях ДПСУ наводить більш лояльну позицію.
ІПК від 12.03.2025 №1299/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК:
... якщо зарахування помилково перерахованих юридичною особою коштів на рахунок фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку другої групи відбулося у 2024 році, а повернення їх здійснюється у 2025 році, то такі кошти включаються до доходу фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку другої групи за 2024 рік та відображаються у звітній податковій декларації платника єдиного податку. Водночас звертаємо увагу, що платник податків може здійснити перерахунок доходу у звітному періоді, в якому відбулось повернення лише за умови наявності документів підтверджуючих помилкове зарахування коштів, зокрема, письмового пояснення платника податку або/та інших документів. |
Тобто, допускаються пояснення сторони, що перерахувала помилкові кошти (а не тільки пояснення банку).
Проте, підхід для помилкових коштів зберігається такий самий, як для повернення авансів (ЗІР, категорія 108.01.05):
- отримані кошти і повернені в одному періоді – не включаються до декларації з ЄП;
- отримані в одному, повернуті в іншому – через уточнення минулого звітного періоду (де були отримані кошти).
Додатково: ЗІР, категорія 108.01.02.
Валентина ВЕРХОГЛЯД, консультант з податків та зборів, САР
Читайте більше:
Помилкова сплата платежів: випадки, коли пеня не нараховується
Помилково або надміру сплачені податки: повертаємо без штрафів
Як повернути помилковий платіж та уникнути пені: офіційна інструкція ДПС
Мінфін оновив правила повернення помилково / надміру зарахованих коштів
Як ДПС повідомляє про відмову у поверненні помилково та / або надміру сплачених податків
