👆 Таке питання надійшло до сервісу «Особистий Консультант», наші експерти ретельно працювали над ним та надали вичерпну відповідь🕵️:
Перш за все слід розуміти, за які звітні періоди відбулося зняття податкового кредиту.
Якщо ДПС вказує в акті перевірки, що Ви порушили правила ст. 198 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) і необґрунтовано включили ці суми ПДВ до податкового кредиту, і Ви з цим погоджуєтеся (визнаєте висновки перевірки вірними), то фактично визнаєте, що припустилися помилки в тому звітному періоді, в якому поставили ПН в податковий кредит, але не мали на це права.
В бухобліку це має бути проведено за правилами п. 4 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затвердженого наказом Мінфіну від 28.05.1999 №137 (далі – НП(С)БО 6):
1) якщо помилка була допущена в минулих роках, то вона виправляється через рахунок 44 «Нерозподілений прибуток/непокриті збитки минулих років».
Бухпроведення буду такі (дані умовні):
Дт | Кт | Сума, грн | Коментар |
6412 | 6442 | 100 | сторно |
44 | 6442 | 100 | чорним |
6412 | 311 | 100 | сплата ПДВ на підставі ППР, яке є узгодженим |
Декларацію з податку на прибуток та фінзвітність за минулі роки не уточнюємо.
При складанні фінзвітності в поточному році коригуємо вхідне сальдо по рядку 1425 Балансу (рах. 44).
2) якщо помилки допущені в звітному році, то НП(С)БО 6 взагалі ніяк не прописує виправлення помилок, які сталися та виправлені протягом звітного року. При цьому Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну від 24.05.1995 №88, визначає:
4.11. Виправлення вносяться до первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку в тому звітному періоді, у якому виявлені помилки.
Враховуючи, що фінзвітність базується на даних бухобліку з регістрів бухобліку і складається наростаючим підсумком, то вважаємо, що уточнювати фінзвітність за попередні періоди звітного року немає підстав.
Якщо узгодження ППР відбулося, наприклад, у вересні 2025 р., а перевірка охоплювала період півріччя 2025 року, то відповідно у вересні 2025 р. були зроблені записи в бухобліку щодо коригування суми витрат зі списання невизнаного податкового кредиту, то ці операції увійдуть до проміжної фінзвітності за 9 місяців 2025. На підставі такої фінзвітності буде заповнена декларація з податку на прибуток за 3 квартали 2025 року.
Бухпроведення будуть такі (дані умовні):
Дт | Кт | Сума, грн | Коментар |
6412 | 6442 | 100 | сторно |
949 | 6442 | 100 | чорним |
6412 | 311 | 100 | сплата ПДВ на підставі ППР, яке є узгодженим |
Але попереджаємо. ДПС може вважати ці суми такими, що відносяться до звітного періоду, який вже перевірений – до півріччя 2025. Але уточнювати декларацію з податку на прибуток за півріччя 2025, яке теж вже було під перевіркою, ми б не рекомендували, щоб «не накликати» позапланову перевірку (пп. 78.1.3 ПКУ).
Тому якщо приймаєте для себе позицію ДПС, то проводьте в бухобліку Дт 949 на дату узгодження ППР, але при складанні декларації з податку на прибуток в додатку РІ вказуєте ці суми, наприклад, в ряд. 3.1.11.
👌 Сервіс «Особистий Консультант» – це письмові безлімітні швидкі відповіді (від 15 хвилин) на професійні питання. Отримайте доступ до сервісу, оформивши передплату у пакетах «Професіонал», «Преміум».
Джерело: 7еminar
Читайте більше:
Проблемний податковий кредит: що це
ПН розблоковано: коли виникає податковий кредит
Відео на тему:
Податковий кредит: правило 1095/365 днів
Сервіс «Перевірка документів для розблокування ПН». Ви завантажуєте документи – експерт перевіряє наповненість пакету документів, які необхідно подати для розблокування ПН/РК. Це дозволяє заздалегідь сформувати повний комплект документів та пришвидшити процедуру розблокування
