Що таке контрольна закупка і чому це важливо
Контрольна закупка – це метод податкової перевірки, коли інспектор ДПС таємно купує товар або послугу у підприємця під виглядом звичайного покупця. Мета – перевірити видачу фіскального чека та правильність ведення обліку.
Фактична перевірка починається саме з контрольної закупки (ст. 80 Податкового кодексу України, далі – ПКУ). Важлива особливість: така перевірка проводиться без попередження, в будь-який момент роботи вашого бізнесу.
Право на проведення контрольних розрахункових операцій закріплено в п. 20.1.11 ПКУ. Однак до недавнього часу процедура була врегульована поверхнево, що давало податківцям широке поле для зловживань.
Революційне рішення Верховного Суду: справа №420/5541/23
Наприкінці 2023 року відбулася знакова подія для всіх підприємців України. Верховний Суд розглянув справу ФОП, якому після контрольної закупки техніки виписали штраф майже на 1 мільйон гривень за невидачу чека та відсутність обліку товарних запасів.
Хронологія справи | |
Перша інстанція | Суд став на бік податкової, підтримавши законність штраф |
Апеляційна інстанція | ФОП не здався та подав апеляцію. Суд поставив податковій три ключових питання, на які вона не змогла відповісти |
Касаційна інстанція | Верховний Суд повністю підтримав позицію апеляції та скасував штраф, встановивши нові правила для всіх контрольних закупок |
Три питання, які руйнують незаконні штрафи
Верховний Суд сформулював три обов’язкові вимоги до контрольної закупки. Невиконання хоча б однієї з них робить всю перевірку незаконною:
Звідки гроші на закупку?
Податковий інспектор повинен документально підтвердити джерело коштів для контрольної закупки. Це мають бути бюджетні кошти з відповідними квитанціями про витрати. Інспектор не може використовувати особисті гроші – це пряма вказівка Верховного Суду.
Що перевіряти: вимагайте документи про виділення коштів з бюджету на проведення контрольної операції.
Де акт контрольної закупки?
Має бути складений детальний акт проведення контрольно-розрахункової операції з обов’язковими реквізитами:
- Точна дата та час закупки
- Сума операції
- Детальний перелік придбаного товару
- Підписи відповідальних осіб
Що перевіряти: наявність акта з усіма деталями операції. Без цього документа закупка вважається недоведеною.
Де документи на повернення товару?
Товари, отримані під час контрольної закупки, підлягають поверненню платнику в непошкодженому вигляді (п. 20.1.11 ПКУ). Це повернення має бути документально оформлене.
Що перевіряти: заява на повернення товару та акт приймання-передачі з вашим підписом.
Покрокова інструкція дій під час контрольної закупки
Крок 1: Під час «покупки» |
|
Крок 2: При оголошенні про перевірку |
|
Крок 3: Вимагайте документи |
|
Крок 4: Фіксуйте все |
|
Крок 5: Повернення товару |
|
Типові порушення податкової під час контрольних закупок
Порушення 1: Використання особистих коштів інспектора | Інспектори часто купують товар за власні гроші, а потім намагаються компенсувати витрати. Це незаконно. |
Порушення 2: Відсутність належного оформлення | Контрольна закупка проводиться «на словах», без складання актів та протоколів. |
Порушення 3: Невідповідність часу | В акті перевірки вказують один час, а фактично закупка відбулася в інший. |
Порушення 4: Фальсифікація документів | Документи про контрольну закупку складаються «заднім числом» вже після початку перевірки. |
Розмір штрафів та як їх оскаржити
Штрафи за результатами контрольної закупки:
За невидачу чека |
|
За відсутність обліку товарних запасів |
|
За порушення порядку проведення розрахунків |
|
Алгоритм оскарження:
- Адміністративне оскарження – протягом 10 днів подайте скаргу до вищого органу ДПС
- Судове оскарження – протягом 1095 днів з дня отримання рішення подайте позов до адміністративного суду
- Посилання на рішення ВС – обов’язково вкажіть справу №420/5541/23 як прецедент
Що не може вимагати податкова на фактичній перевірці
Важливо знати межі повноважень інспекторів. На фактичній перевірці вони НЕ мають права вимагати:
- Виписки з банківських рахунків
- Книгу обліку доходів та витрат
- Первинні документи (договори, накладні)
- Податкову звітність
- Документи за періоди, що не стосуються дня перевірки
Всі ці документи можуть вимагатися тільки під час документальної планової або позапланової перевірки з відповідними підставами.
Джерело: Команда адвокатів Богдана Янківа