Чи вважаються кошти, отримані на рахунки в міжнародних платіжних системах, доходом ФОП платника ЄП?
Загалом, відповідно до п. 292.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) доходом для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в
- грошовій формі (готівковій та / або безготівковій);
- матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ.
Що стосується коштів, отриманих на рахунки в міжнародних платіжних системах, то щодо цього питання маємо чітку та зрозумілу позицію податківців.У своїх численних розʼясненнях, індивідуальних податкових консультаціях та ЗІР вони зазначають, що ФОП платник єдиного податку, може включати в дохід кошти, отримані від нерезидентів за зовнішньоекономічними контрактами на рахунок, відкритий у міжнародній платіжній системі, а саме:
доходи отримані від здійснення ЗЕД діяльності, зараховані на рахунок, відкритий у платіжній системі, та надалі перераховуються на рахунки, відкриті у банківських установах в Україні для здійснення підприємницької діяльності, то такі кошти включаються до доходу ФОП – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розд. XIV ПКУ.
Тобто, доходом ФОП вважаються лише ті кошти отримані на рахунки Wise, Revolut чи Payoneer, які в подальшому перерахувалися на підприємницькі рахунки в банках України.
Щодо коштів що не виводяться на підприємницькі рахунки в українських банках, то якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунках, відкритих у платіжній системі, тобто не зараховуються на рахунки, відкриті у банківських установах України для здійснення ФОП діяльності, або зараховуються на рахунки в Україні, які відкриті для власних потреб, то такі кошти не є доходом ФОП на спрощеній системі оподаткування.
Отож, маємо наступну картину:
У вас ФОП 2 групи і протягом 2025 року ви отримуєте кошти на рахунки Wise, Revolut чи Payoneer. Оскільки, звітній податковий період для ФОП 2 групи триває один рік, то для того щоб включити отримані кошти в дохід ФОП ви повинні до 31.12.2025, перевести ці кошти на рахунок ФОП у українському банку, та відзвітувати за них в декларації ФОП. Якщо у вас ФОП на 3 групі, то звітний період для вас триває один квартал, відповідно кошти отримані на рахунки у Wise, Revolut чи Payoneer за один квартал повинні бути в тому ж кварталі переведені на рахунки ФОП в українському банку, та за підсумками кварталу має бути подана податкова декларація, в якій цей дохід відображається. |
За яким курсом здійснювати перекази
Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у національній валюті за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання (п. 292.5 ПКУ).
Податківці у своїх роз’ясненнях наголошують:
якщо ФОП на спрощеній системі отримує валютну виручку від ЗЕД на рахунок, відкритий у платіжних сервісах (Wise, Revolut, Payoneer тощо), а протягом звітного періоду, але не пізніше кінця річного податкового (звітного) періоду, перераховує ці кошти на свій підприємницький рахунок у банку України, то датою отримання доходу вважається день зарахування коштів саме на рахунок у платіжній системі.
При цьому дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату його отримання у системах.
Однак, Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затверджене постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5 (чинне станом на 2025 рік, далі – Положення НБУ №5) встановлює чіткі правила. Згідно з його нормами, розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках, а валютна виручка підлягає зарахуванню на рахунок резидента в українському банку.
Тож станом на зараз, через правову невизначеність на практиці сформувалися два підходи визначення дати отримання доходу.
Як визначити дату отримання доходу
Підхід 1: Консервативний та Єдино Безпечний (за датою Зарахування в системі)
Цей підхід повністю відповідає офіційним роз’ясненням ДПС і є єдиним раціональним вибором у 2025 році.
Покрокова інструкція:
- Фіксація дати та суми доходу. Щойно кошти надійшли на баланс Wise, Revolut чи Payoneer, зафіксуйте дату – вона вважається датою отримання доходу. Перерахуйте суму у гривні за офіційним курсом НБУ на цю дату.
- Важливо: використовуйте лише офіційний курс НБУ, а не внутрішній курс Wise, Revolut чи Payoneer.
- Обов’язкове перерахування на рахунок ФОП. Переведіть кошти з платіжної системи на свій банківський рахунок ФОП в Україні в межах звітного періоду. Для ФОП 3-ї групи – до кінця кварталу, для 2 групи – до кінця року.
- Відображення в обліку. Внесіть дохід у книгу обліку доходів датою надходження на Wise, Revolut чи Payoneer, а не датою виведення на банківський рахунок
Переваги:Максимальна відповідність вимогам ДПС.Мінімальний ризик штрафів при перевірці, якщо всі кроки виконано правильно.
Недоліки: Складніший облік (потрібно відстежувати курси НБУ на кожну транзакцію) та необхідність надавати виписки з платіжної системи, податковій на її вимогу.
Підхід 2: Прагматичний, але вкрай ризиковий (за датою зарахування в український банк)
Цей підхід, що базується на нормах Положення НБУ №5, був дуже поширеним, але у 2025 році перетворився на пастку.
Покрокова інструкція:
- Фіксація доходу. Датою отримання доходу вважається день зарахування коштів з міжнародної платіжної системи на ваш рахунок ФОП в українському банку.
- Розрахунок суми. Доходом є гривнева сума, що надійшла на рахунок за курсом банку на момент зарахування.
- Відображення в обліку. Внесіть у книгу обліку саме цю суму та дату.
Перевага – значно простіший облік.
Недоліки:
- Автоматичний обмін даними (CRS) вже працює – Україна вже здійснила перший автоматичний обмін інформацією у вересні 2024 року. ДПС отримує від податкових органів інших країн дані про рахунки українців, включаючи залишок на кінець року та загальну суму валових надходжень.
- Це означає, що будь-яка розбіжність між датою надходження грошей на міжнародну платіжну систему і датою їх декларування в Україні буде виявлена автоматично. Аргумент «податкова не бачить моїх рахунків» більше не працює.
- Пряма суперечність з роз’ясненнями ДПС, що гарантовано призведе до спорів та донарахувань під час документальної перевірки.
Кошти, які залишились на рахунках Wise, Revolut чи Payoneer
Щодо коштів які залишилися на рахунках Wise, Revolut чи Payoneer, тобто не перераховано кошти на рахунок ФОП до вказаного звітного періоду, або які ви перевели на особисті рахунки (не ФОП рахунки), то такі кошти вважатимуться доходом фізичної особи та оподатковуються за ставкою ПДФО – 18% та ВЗ – 5% (ці податки сплачуються до 01 серпня).
Додатково, про цей дохід, фізична особа повинна відзвітувати до податкової подавши Декларацію про майновий стан і доходи до 01 травня.
Джерело: Команда адвокатів Богдана Янківа
Читайте більше:
Використання коштів ФОП у 2025: що можна, що заборонено і як уникнути штрафів
Первинні документи для ФОП 3 групи: приклади для онлайн-діяльності, оренди та виробництва
Дата отримання доходу ФОП на систему Payoneer: чому ДПС суперечить закону коментують адвокати
Продаж товарів на Etsy для ФОП-єдинника: рахунки, документи та облік доходу