Неприбуткова організація отримала гуманітарну допомогу від нерезидента у вигляді запчастин, що використовуються як сировина для виготовлення безпілотних літальних апаратів (дронів). Ця сировина була передана на умовах давальницької сировини товариству з обмеженою відповідальністю (ТОВ) для її переробки та виготовлення дронів. Після виготовлення дрони мали бути повернуті неприбутковій організації, а надалі безоплатно передані військовій частині.
У результаті ракетного удару було зруйновано виробничі потужності ТОВ, у тому числі знищено обладнання, виготовлену продукцію та сировину, що перебувала на переробці.
З боку неприбуткової організації постає питання щодо належного документального підтвердження та подальшого звітування за сировиною, яка є гуманітарною допомогою, перебувала на переробці на умовах давальницької сировини, і була знищена внаслідок ракетного удару. На момент знищення зазначена сировина, відповідно до вимог бухгалтерського обліку, обліковувалась на балансі неприбуткової організації.
Як відобразити у звітності неприбуткової організації факт втрати гуманітарного вантажу?
Податківці вказали, що правові, організаційні, соціальні засади отримання, надання, оформлення, розподілу і контролю за цільовим використанням гуманітарної допомоги визначаються в Законі України від 22.10.1999 №1192-XIV «Про гуманітарну допомогу» (далі – Закон №1192).
Вони проаналізували вимоги частини четвертої ст. 11 Закону №1192, п. 133.4 Податкового кодексу України, наказу Мінфіну від 17.06.2016 №553, та вказали на таке.
Для цілей податкового обліку:
- доходи, одержані неприбутковими організаціями, відображаються у рядках 1.1 – 1.11 частини І Звіту;
- суми видатків (витрат) – у рядках 2.1 – 2.6 частини І Звіту.
Форма Звіту передбачає заповнення лише тих показників, які відображають особливості діяльності неприбуткової організації залежно від закону, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації.
Зокрема, такі доходи, як надходження у вигляді безповоротної фінансової допомоги, добровільних пожертвувань, милосердя тощо, у тому числі благодійної та гуманітарної допомоги, відображаються відповідно у рядках 1.6, 1.6.1, 1.6.2 ГД, 1.6.3 частини І Звіту.
Видатки (витрати) неприбуткової організації у вигляді безповоротної фінансової допомоги, добровільних пожертвувань, милосердя тощо, у тому числі, зокрема, благодійна допомога та гуманітарна допомога, відображаються відповідно у рядках 2.4, 2.4.1, 2.4.2 ГД, 2.4.3 частини І Звіту.
Інформація щодо операцій з гуманітарною допомогою відображається у додатку ГД до рядків 1.6.2 ГД, 2.4.2 ГД та 3.1 ГД Звіту (далі – додаток ГД до Звіту). Додаток ГД до Звіту подають неприбуткові організації, що є отримувачами та набувачами гуманітарної допомоги
Залишок нерозподіленої гуманітарної допомоги на початок звітного (податкового) року зазначається у відповідному розділі І додатка ГД до Звіту.
У разі отримання гуманітарної допомоги неприбуткова організація (отримувач чи набувач) таку гуманітарну допомогу відображає, зокрема:
- у графах 2 – 12 розділу ІІ «Отримано гуманітарну допомогу за звітний (податковий) рік» додатка ГД до Звіту. При цьому, сумарне значення вартості отриманої гуманітарної допомоги, що відображається у графі 9 «Вартість гуманітарної допомоги» розділу ІІ, переноситься у рядок 1.6.2 ГД «гуманітарна допомога» частини І Звіту;
- у графах 2 – 9 розділу ІІІ «Розподілено гуманітарну допомогу за цільовим призначенням за звітний (податковий) рік» додатка ГД до Звіту із зазначенням, зокрема, найменування та кількості фактично розподіленої (використаної) гуманітарної допомоги тощо. Сумарне значення показників графи 8 «Вартість гуманітарної допомоги» розділу ІІІ переноситься до рядка 2.4.2 ГД «гуманітарна допомога» частини І Звіту.
Розділ IV «Гуманітарна допомога, використана не за цільовим призначенням, за звітний (податковий) рік» додатка ГД до Звіту заповнюється у разі розподілу гуманітарної допомоги не за цільовим призначенням, або у разі відсутності бухгалтерського обліку отримання та цільового використання гуманітарної допомоги із відображенням інформації у графах 2 – 7. Сумарне значення показників графи 7 розділу IV додатка ГД до Звіту переноситься у рядок 3.1 ГД частини ІІ Звіту
При цьому, форма Звіту передбачає визначення податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств неприбутковою організацією у частині ІІ Звіту за операціями нецільового використання активів, у тому числі гуманітарної допомоги, та не враховує форс-мажорні обставини, пов’язані зокрема зі знищенням майна під час воєнного стану на території України.
У разі необхідності, платник податків може подати разом з податковою декларацією, що передбачено п. 46.4 ПКУ, доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.
Отже, отримувачам (набувачам) гуманітарної допомоги, які є неприбутковими організаціями, та втратили під час дії воєнного стану на території України майно у вигляді гуманітарної допомоги у зв’язку з ворожими обстрілами, і факт такої втрати підтверджено відповідними документами у законодавчо встановленому порядку, рекомендується:
відобразити такі втрати у розділі ІІІ «Розподілено гуманітарну допомогу за цільовим призначенням за звітний (податковий) рік» додатка ГД до Звіту із зазначенням у графі 9 замість дати та номеру акта передачі гуманітарної допомоги реквізитів відповідного акта про знищення гуманітарної допомоги, складеного на підставі підтверджуючих документів, з поданням пояснень та доповнень до такого Звіту, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною Звіту.
Джерело: Лист ДПС від 27.08.2025 №921/2/99-00-21-01-01-02
Читайте більше:
Підприємство знищене ракетою: перші кроки після обстрілу
Знищення майна через пряме влучання: як оформити втрати правильно