Товариство надає готельні послуги (послуги проживання у готелях). Оплату послуг прийматиме у грошовій формі та із використанням подарункових сертифікатів.
У зв’язку з цим виникли запитання:
1. При оплаті готельних послуг за допомогою подарункового сертифікату у разі здійснення розрахунків із застосування РРО / ПРРО, яка форма оплати має зазначатися в рядку 18 фіскального касового чеку на товари (послуги) (далі – фіскальний чек)? Чи може у рядку 18 фіскального касового чеку бути зазначена форма оплати «СЕРТИФІКАТ»?
У рядку 18 фіскального чека позначається форма оплати («ГОТІВКА», «БЕЗГОТІВКОВА», «ІНШЕ»), суму коштів за цією формою оплати та валюту операції, а у рядку 19 – засоби оплати (вид платіжного інструменту, талон, жетон тощо) (пп. 2 розд. ІІ Положення про форму та зміст розрахункових документів / електронних розрахункових документів, затвердженого наказом Мінфіну від 21.01.2016 №13).
Таким чином, у описаній Товариством ситуації у рядку 18 фіскального чека має бути позначена форма оплати «БЕЗГОТІВКОВА», а засіб оплати «СЕРТИФІКАТ» слід зазначати у рядку 19 фіскального чека.
Звертаємо увагу, що заповнення рядка 19 фіскального чека не може формалізуватися, оскільки платник податків має право на власний розсуд зазначати «Засіб оплати», який він створив (використовує) та фактично застосовує під час проведення розрахунків.
2. Чи може вартість готельних послуг, яку покупець оплачує шляхом використання подарункового сертифіката у сумі, що дорівнює вартості (номіналу) сертифікату, бути відображена у фіскальному касовому чеку як «ЗНИЖКА» на надані послуги, а вартість наданих готельних послуг, що перевищуватиме вартість (номінал) сертифіката, оплачуватиметься готівкою або банківською платіжною карткою у касі готелю? Якщо повна вартість (номінал) подарункового сертифіката дорівнюватиме вартості придбаних покупцем готельних послуг, чи може Товариство при оплаті покупцем готельних послуг шляхом використання подарункового сертифіката, відобразити у фіскальному касовому чеку 100% «ЗНИЖКУ» на надані послуги?
У описаних у звернені обставинах, будь-які правовідносини між Товариством та його клієнтами регулюються виключно договірними відносинами, а тому обставини надання знижок є результатом виключно договірних відносин між покупцем та продавцем та не можуть бути формалізованими, і не повинні суперечити цивільному законодавству України.
Таким чином, в залежності від суті правовідносин, які виникатимуть між Товариством та його клієнтами подарункові сертифікати можуть бути як знижкою, так і засобом оплати.
У зв’язку із не наведення достатніх фактичних обстави та не розкриття суті операцій здійснюваних із подарунковими сертифікатами надання більш детальної відповіді на питання 2 та 3 не можливе.
3. За умов, що при продажі подарункового сертифікату виникли податкові зобов’язання зі сплати ПДВ, на які була виписана податкова накладна, чи виписується податкова накладна при оплаті готельних послуг з використанням подарункового сертифікату в касі готелю, якщо вартість готельних послуг дорівнює вартості (номіналу) подарункового сертифікату? Якщо вартість готельних послуг, придбаних з використанням подарункового сертифікату, перевищує вартість (номінал) подарункового сертифікату - на яку суму виписується податкова накладна?
ДПС інформує, що платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону №996). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.
При реалізації подарункового сертифікату платник податку повинен скласти податкову накладу та нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за основною ставкою на дату отримання коштів за такий подарунковий сертифікат (перша подія).
Обмін такого подарункового сертифікату на товари / послуги для цілей оподаткування ПДВ буде другою подією, яка не зумовлює податкових наслідків у постачальника в частині визначення податкових зобов’язань з ПДВ та складання податкової накладної.
Водночас, оскільки у викладеній у зверненні ситуації на дату фактичного постачання готельних послуг в обмін на подарунковий сертифікат відбувається зміна номенклатури, зазначеної в податковій накладній, складеній за першою подією, та ставки податку (у разі якщо такі послуги підлягають оподаткуванню за ставкою, визначеною пп. «в» п. 193.1 ПКУ), то у такого платника податку виникає необхідність у складанні розрахунку коригування до такої податкової накладної.
У разі, якщо вартість наданих готельних послуг перевищує вартість номіналу подарункового сертифікату, то на дату їх фактичного постачання платник податку – постачальник повинен скласти податкову накладну на суму такого перевищення та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.
Джерело: ІПК від 30.07.2025 №4113/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК