Мінімальне податкове зобов’язання для ФОП-платника єдиного податку

1. МПЗ для ФОП: обов’язок чи виняток
2. За які ділянки ФОП-єдинники не нараховують МПЗ
3. Розрахунок МПЗ у ФОП-єдинника
4. Відповідальність ФОПа-єдинника за несплату МПЗ
5. Висновки

МПЗ для ФОП: обов’язок чи виняток

ФОП може бути платником мінімального податкового зобов’язання (далі – МЗП) лише у деяких випадках. Обов’язок щодо сплати МПЗ виникає у ФОП, які є власниками або користувачами земельних ділянок, які належать до сільськогосподарських угідь.

У пп. 14.1.114² Податкового кодексу України (далі – ПКУ) визначено, що:

МПЗ – це мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до цього Кодексу.

Отже, МПЗ розраховується виключно стосовно сільськогосподарських угідь, якими користується платник податку на правах власності, оренди, суборенди, емфітевзису, постійного користування.

Сільськогосподарські угіддя – це рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги (пп. «а» ч. 2 ст. 22 Земельного кодексу України).

Зверніть увагу! Якщо ФОП у своїй підприємницькій діяльності не використовує земельну ділянку, яка відноситься до сільгоспугідь, то він не повинен сплачувати МПЗ (ЗІР, категорія 104.09)

За які ділянки ФОП-єдинники не нараховують МПЗ

В п. 38¹.2 ПКУ наведено види земельних ділянок, щодо яких не нараховують МПЗ:

1. земельні ділянки, що використовуються дачними (дачно-будівельними) та садівничими (городницькими) кооперативами (товариствами), а також набуті у власність/користування членами цих кооперативів (товариств) у результаті приватизації (купівлі/продажу, оренди) у межах земель, що належали цим кооперативам (товариствам) на праві колективної власності чи перебували у їх постійному користуванні;
2. землі запасу;
3. невитребувані земельні частки (паї), розпорядниками яких є органи місцевого самоврядування, крім таких земельних часток (паїв), переданих органами місцевого самоврядування в оренду;
4. земельні ділянки зон відчуження та безумовного (обов'язкового) відселення, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок Чорнобильської катастрофи;
5. земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які належать фізичним особам на праві власності та/або на праві користування та станом на 01 січня звітного року розташовувалися у межах населених пунктів.

Також МЗП не нараховують за земельні ділянки, щодо яких діє пільга з плати за землю. Йдеться про ділянки, які:

1. перебувають у консервації або забруднені вибухонебезпечними предметами;
2. щодо них прийнято рішення про надання податкових пільг зі сплати місцевих податків та/або зборів на підставі заяв платників податків про визнання земельних ділянок непридатними для використання у зв'язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.

Щодо вказаних ділянок пільга в частині МПЗ діє виключно протягом періоду, за який платнику не нараховують плату за землю (п. 38¹.2 ПКУ).

Окремо передбачено пільги щодо ділянок, які розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях. Пільга діє протягом періодів дії податкових пільг із плати за землю для таких ділянок, які визначають відповідно до абзацу другого п. 69.14 підрозд. 10 розд. XX ПКУ. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджено наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 №376.

Розрахунок МПЗ у ФОП-єдинника

ФОП самостійно розраховує суму МПЗ, які він має сплатити. Для цього при складанні річної Податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця він заповнює окремий Додаток 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік».

У розділі І Розрахунку потрібно обчислити МПЗ щодо кожної земельної ділянки, яка відноситься до сільгоспугідь. Тобто слід вказати дані щодо кожної земельної ділянки з окремим кадастровим номером. Якщо земельна ділянка не має кадастрового номера, то графа 2 не заповнюється.

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) рік (пп. 38¹.1.4 ПКУ). Тобто враховується відповідна кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користуванні на інших умовах (у тому числі на умовах емфітевзису) платника податків. Наприклад, якщо ФОП набув права оренди земельною ділянкою, що підтверджено реєстрацією такого права в Державному реєстрі речових прав на нерухоме майно, то він визначає МЗП за період, починаючи з 01 числа місяця, в якому зареєстровано таке право (див. роз’яснення в ЗІР, категорія 107.01.10).

Новостворений ФОП здійснює розрахунок МПЗ з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулася державна реєстрація ФОП (абзац 4 пп. 170.14.3 ПКУ).

Сума МПЗ залежить від нормативної грошової оцінки (далі – НГО) земельної ділянки. У пп.38¹.1.1 та 38¹.1.2 ПКУ наведено формули для обчислення МПЗ, в яких використовується показник НГО.

Під час обчислення МПЗ за 2025 рік коефіцієнт «К», визначений у підпунктах 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПКУ, застосовується зі значенням 0,057 (п. 67¹ підрозд. 10 розд. ХХ).

За такими формулами потрібно обчислити суму МПЗ щодо кожної земельної ділянки. А загальна сума МПЗ щодо всіх ділянок є загальним МПЗ.

Зверніть увагу! Відповідно до п. 74 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ за податкові періоди з 1 січня 2024 року мінімальна сума МПЗ становить:

1. для земельних ділянок (сільгоспугідь), у площі яких частка ріллі становить не менше ніж 50 %, – 1400 грн із 1 гектара;
2. для інших земельних ділянок (сільгоспугідь) – не менше ніж 700 грн із 1 гектара (див. також роз’яснення в ЗІР, категорія 107.05).

Після цього у розділі ІІ Розрахунку ФОП повинен зменшити суму загального МПЗ на загальну суму витрат, яка складається із сплачених ним протягом року відповідних податків, зборів та платежів. Їх перелік наведено:

1. у п. 297¹.2 ПКУ для фізичної особи - платника єдиного податку другої групи;
2. у п. 297¹.3 та п. 297¹.4 ПКУ для платників єдиного податку третьої групи.

Зверніть увагу! У сумі сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок не враховують помилково та/або надміру сплачені в податковому (звітному) році суми податків, зборів, платежів

ФОП має сплатити до бюджету позитивну різницю між розміром загального МПЗ та загальною сумою, яка вказується у рядку 04 Додатку 2.

Докладніше про заповнення Додатка 2 читайте у статтях:

1. «Декларація платника єдиного податку – ФОП 3 групи: інструкція»;
2. «Декларація платника єдиного податку – ФОП 2 групи: інструкція».

Позитивне значення різниці, яке підлягає сплаті до бюджету, є частиною зобов'язань з єдиного податку (абзац другий п. 297¹.1.8 ПКУ) і сплачується до бюджету за місцем податкової адреси ФОП протягом 10 календарних днів після граничного строку подання Податкової декларації.

Відповідальність ФОПа-єдинника за несплату МПЗ

У разі несплати або несвоєчасної сплати задекларованої суми позитивного значення різниці ФОП, які мають змогу вчасно виконати свої податкові зобов’язання, притягуються до відповідальності відповідно до ст. 124 ПКУ (див. роз’яснення в ЗІР, категорія 107.01.10).

Згідно з п. 124.1 ПКУ, якщо платник не сплатив узгоджену суму грошового зобов’язання у визначений строк, йому нараховується штраф у таких розмірах:

1. 5% від суми податкового боргу – у разі затримки до 30 календарних днів включно після граничного строку сплати;
2. 10% – якщо прострочення перевищує 30 календарних днів.

Висновки

1. ФОП сплачує МПЗ тільки за сільськогосподарські угіддя, які перебувають у його власності чи користуванні (включно з орендою, емфітевзисом тощо).
2. МПЗ не обчислюється за невитребувані паї, ділянки в межах населених пунктів, забруднені чи заміновані ділянки, а також землі на окупованих територіях або територіях активних бойових дій.
3. ФОП сам обчислює МПЗ з урахуванням НГО та тривалості володіння/користування земельною ділянкою
4. Якщо ФОП не сплатив позитивну різницю між МПЗ та фактично сплаченими податками/платежами, застосовуються штрафи: 5% за затримку до 30 днів і 10% – понад 30 днів.

Шаблони та зразки:

Податкова декларація платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця (з 31.01.2025)

Читайте більше:

Мінімальне податкове зобов’язання: правила розрахунку за 2025 рік

Коефіцієнт індексації НГО земельної ділянки: практика застосування