Правомірність використання пального в фермерських господарствах підрядником

Так, такі господарські операції є абсолютно правомірними і широко використовуються в аграрному секторі (це класичний договір підряду з використанням матеріалів замовника за ст. 839 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n4049 ).

Однак, проблеми з реалізацією пального та акцизним податком можуть виникнути, якщо ви неправильно організуєте процес заправки та документальне оформлення. Для податкової служби передача пального від Замовника до Підрядника часто трактується як «реалізація пального» (оскільки змінюється право розпорядження). Це загрожує ФГ величезними штрафами за діяльність без реєстрації платником акцизу (100% вартості пального за п. 117.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n2375 ).

Щоб передача пального підряднику НЕ вважалася реалізацією і ваше ФГ не змусили платити акцизний податок чи реєструвати акцизний склад, вам необхідно суворо дотримуватися вимог пп. 14.1.212 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 Податкового кодексу України.

Щоб операція вважалася власним споживанням пального (без акцизу), мають бути одночасно виконані такі критерії:

Цільове використання на ваших землях: Пальне має витрачатися виключно для виконання сільськогосподарських робіт на земельних ділянках, які перебувають у власності чи користуванні вашого ФГ (оренда/суборенда).

Заправка лише в бак: Пальне має заливатися безпосередньо в паливні баки техніки підрядника, яка виконує ці роботи. Не можна передавати пальне підряднику у його каністри, бочки чи тимчасові резервуари.

Обладнання бензовоза: Якщо заправка техніки підрядника відбувається у полі з вашого паливозаправника (бензовоза), він обов'язково повинен бути обладнаний витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску.

Заборона комерційного продажу: Ваше ФГ не повинно здійснювати будь-який інший продаж чи реалізацію пального третім особам.

Як правильно прописати умови в Договорі?

Ваше формулювання в цілому правильне, але його варто деталізувати, щоб у податківців не було зачіпок. Додайте в договір підряду наступні уточнення:

«Виконавець зобов'язується використовувати пальне Замовника виключно для надання послуг (виконання робіт) на земельних ділянках Замовника, що підтверджується актами виконаних робіт та звітами про використання пального».

Чітко пропишіть перелік земельних ділянок (кадастрові номери або номери полів), де проводитимуться роботи (посів, обробіток, збір тощо).

Зазначте, що «Заправка техніки Виконавця здійснюється виключно в паливні баки транспортних засобів та агрегатів Виконавця, задіяних у технологічному процесі на землях Замовника».

Закріпіть норми витрат пального на 1 га або годину роботи для кожного виду операцій.

Документообіг (Що підготувати для перевірки)

Просто підписати договір і накладну — недостатньо. Щоб підтвердити «власне споживання», у вас мають бути:

Акт приймання-передачі пального в переробку (або накладна-вимога на відпуск). У ній фіксується обсяг пального, заправлений у бак конкретного трактора/комбайна. Пальне залишається на балансі ФГ (рахунок 201 чи 206) і не переходить у власність підрядника.

Звіт підрядника про використання пального. Після виконання робіт підрядник зобов'язаний надати звіт (ст. 840 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n4052 ): скільки пального фактично витрачено за нормами, скільки залишилося.

Акт виконаних робіт. У ньому зазначається обсяг виконаних робіт (наприклад, "дискування — 50 га") та вказується, що роботи виконано з використанням пального замовника.

Акт списання пального. На підставі звіту підрядника та акта робіт, ваше ФГ списує пальне на витрати виробництва (Дт 23 — Кт 206/201).

Документи на землю (форма 20-ОПП). Податкова перевірить, чи дійсно ці поля зареєстровані за вашим ФГ.

Стосовно 4-ї групи ЄП та ПДВ

Те, що ви є платником єдиного податку 4 групи та не є платником ПДВ, жодним чином не заважає такій операції.

Головне — контролювати спосіб заправки (виключно в бак) та цільове призначення (роботи на ваших полях). Якщо підрядник забере пальне «самовивозом» у свої цистерни — це 100% штраф за нелегальну реалізацію пального.

Раді допомогти, звертайтесь ще!