Оформлення послуг обприскування полів з урахуванням акцизу

Послуги з обприскування полів потрібно оформити договором підряду на виконання робіт технікою та пальним вашого ФГ, включивши вартість пального до собівартості послуги. Пальне не слід передавати замовнику або виділяти в документах окремим рядком, окремою ціною чи як компенсацію його вартості.

За ст. 837, ч. 1 ст. 839 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 підрядник виконує роботу за завданням замовника своїми засобами та зі свого матеріалу, якщо договором не передбачено іншого. Тому предметом договору має бути комплекс робіт з обприскування полів за КВЕД 01.61 «Допоміжна діяльність у рослинництві», а не постачання пального чи відшкодування витрат на ПММ.

Відповідно до пп. 14.1.212 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text реалізація пального передбачає його фізичну передачу, відпуск або відвантаження. Якщо ФГ заправляє власну чи орендовану техніку та використовує пальне під час виконання робіт на полі замовника, передачі пального замовнику не відбувається. Це є власним споживанням пального в господарській діяльності виконавця.

За таких умов у ФГ не виникає обов’язку реєструватися платником акцизного податку з реалізації пального за пп. 212.1.15 ПКУ та отримувати ліцензію на оптову чи роздрібну торгівлю пальним за Законом України № 3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3817-20#Text. Умови наявної ліцензії на зберігання пального для власних потреб не порушуються. Зливати пальне в техніку, бочки або інші ємності замовника не можна.

У договорі, рахунках та акті виконаних робіт зазначають послугу, наприклад «Послуги з обприскування посівів сільськогосподарських культур». Одиницею виміру можна встановити гектари (га) або виконаний обсяг послуги. Пальне окремим рядком, окремою ціною, відшкодуванням або окремою накладною не оформлюють.

У податковій накладній у графі 2 зазначають «Послуги з обприскування посівів сільськогосподарських культур», у графі 3.3 — код послуги за ДКПП 01.61. Ставка ПДВ становить 20%.

Використане пальне списують на виробництво на підставі внутрішніх первинних документів ФГ: облікових листів тракториста-машиніста, шляхових листів, актів на списання. Документи складають з урахуванням затверджених на підприємстві норм витрат пального на 1 га обробітку. Дохід від наданих послуг відображають за кредитом субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».

Дохід від послуг за КВЕД 01.61 не включають до доходу від реалізації сільськогосподарської продукції в рядку 1 Розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва, але враховують у загальному доході в рядку 2. За пп. 291.4 ПКУ для збереження статусу платника єдиного податку 4 групи частка власного сільськогосподарського товаровиробництва має становити не менше 75%. Тому обсяг доходу від послуг стороннім особам потрібно контролювати, щоб за підсумками звітного року ця частка не знизилася нижче 75%.

Проведення:

Списано пальне, використане для надання послуг з обприскування, — Дт 23 – Кт 203.

Раді допомогти, звертайтесь ще!