Виплата дивідендів нерезиденту: нюанси оподаткування та законодавство

Виходимо поки що з того, що фізична особа наразі вже не є податковим резидентом України, оскільки в питанні Ви прямо вказуєте на його нерезиднетський статус (але правильність цього твердження все ж є під сумнівом, в кінці ми надамо міркування щодо цього).

В такому разі,

дивіденди фізичній особі, яка виїхала на постійне місце проживання за кордон, можна виплачувати, однак транскордонний переказ коштів у валюті за межі України наразі дозволений лише щодо дивідендів, нарахованих за результатами діяльності починаючи з 01.01.2023. Дивіденди за 2021–2022 роки можуть бути виплачені лише у гривні на рахунок нерезидента в українському банку або їх виплату можна відкласти до скасування валютних обмежень. Із суми дивідендів юридична особа утримує ПДФО (5% або 9%) та військовий збір 5%, при цьому авансовий внесок з податку на прибуток не сплачується.

Порядок здійснення валютних операцій визначається постановою Правління НБУ №18 від 24.02.2022. Відповідно до її вимог транскордонне перерахування дивідендів за кордон дозволяється лише щодо дивідендів, нарахованих за результатами діяльності починаючи з 01.01.2023, за умови дотримання встановлених Національним банком критеріїв, зокрема щодо строку існування емітента, строку володіння корпоративними правами та інших вимог. Місячний ліміт такого переказу становить до 1 000 000 євро в еквіваленті (постанова Правління НБУ №18).

Щодо дивідендів, нарахованих за 2021–2022 роки, купівля іноземної валюти та їх перерахування за межі України не допускаються. У такому випадку можливі два варіанти: виплата дивідендів у безготівковій формі в гривні на поточний рахунок фізичної особи – нерезидента, відкритий у банку України, або відкладення їх виплати до моменту скасування валютних обмежень НБУ.

Якщо рішення про нарахування дивідендів уже прийнято, але їх фактична виплата відкладається, ПДФО та військовий збір підлягають сплаті до бюджету протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем місяця їх нарахування відповідно до Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (пп. 168.1.5).

Оподаткування дивідендів фізичної особи – нерезидента здійснюється за правилами, встановленими для резидентів, якщо інше не передбачено міжнародним договором, що випливає з пп. 170.10.1 Податкового кодексу України. Підприємство, яке виплачує дивіденди, є податковим агентом відповідно до пп. 170.5.1 Податкового кодексу України та утримує податки із суми нарахованого доходу. Див. також матеріал https://7eminar.ua/news/7908-viplata-dividendiv-nerezidentu-yaki-podatki-splacuvati

ПДФО становить 5%, якщо дивіденди виплачує платник податку на прибуток на загальних підставах (пп. 167.5.2 Податкового кодексу України), або 9%, якщо дивіденди виплачує платник єдиного податку (пп. 167.5.4 Податкового кодексу України).

Військовий збір утримується за ставкою 5% відповідно до підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (пп. 1.3 п. 16¹). ЄСВ на суму дивідендів не нараховується.

Якщо між Україною та державою податкового резидентства фізичної особи діє міжнародний договір про уникнення подвійного оподаткування, його положення можуть застосовуватися відповідно до ст. 103 Податкового кодексу України. Для цього фізична особа повинна надати належним чином оформлену довідку про своє податкове резидентство за відповідний рік.

Для юридичної особи виплата дивідендів фізичній особі – нерезиденту не призводить до виникнення авансового внеску з податку на прибуток, оскільки відповідно до пп. 57.1-1.3 Податкового кодексу України цей обов'язок не поширюється на виплату дивідендів фізичним особам незалежно від їх резидентського статусу.

Податок на доходи нерезидентів, передбачений п. 141.4 Податкового кодексу України, також не справляється, оскільки він застосовується лише до доходів юридичних осіб – нерезидентів.

Нараховані дивіденди та утримані з них ПДФО і військовий збір відображаються у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку з ознакою доходу «109» із зазначенням РНОКПП фізичної особи.

У декларації з податку на прибуток суми виплачених дивідендів відображаються у додатку АВ (рядки 1 та 1.1), однак вони не впливають на фінансовий результат до оподаткування та суму податку на прибуток.

А тепер про сумніви.

Сам по собі виїзд на постійне місце проживання (ПМП) за кордон автоматично не позбавляє громадянина статусу податкового резидента України. Наявність українського паспорта та володіння частками в групі українських компаній є прямим доказом наявності центру економічних інтересів в Україні, через що ДПС вважає таку особу резидентом України.

Визначення статусу резидента містить чітку покрокову ієрархію критеріїв, встановлену в підпункті «в» підпункту 14.1.213 Податкового кодексу України:

Постійне місце проживання: якщо особа має житло за кордоном, але в Україні в неї залишається у власності нерухомість (навіть якщо вона там не живе або здає в оренду), ДПС трактує це як наявність постійного житла в Україні.
Центр життєвих (економічних) інтересів: якщо особа має постійне житло в обох країнах, статус визначається за тіснішими зв’язками. Володіння частками в українських юридичних особах (групі компаній), наявність рахунків у банках України, отримання тут основного прибутку свідчать про те, що центр її економічних інтересів зосереджений в Україні.
Громадянство як вирішальний критерій: якщо центр життєвих інтересів не можна однозначно визначити на користь іноземної держави або особа має житло в обох країнах, діє пряма норма закону: фізична особа вважається резидентом, якщо вона є громадянином України.

Податкова служба у своїх роз'ясненнях послідовно наголошує: факт виїзду за кордон, отримання посвідки на проживання чи навіть реєстрація платником податків в іншій країні автоматично не скасовують українське резидентство, поки особа зберігає громадянство та зв'язки з Україною.

Що це означатиме в даному випадку?

Якщо банк визнає його резидентом України: норми постанови Правління НБУ від 24.02.2022 № 18 щодо повернення дивідендів іноземному інвестору (до 1 000 000 євро на місяць за періоди з 01.01.2023) застосовуються саме до іноземних інвесторів / нерезидентів.
Якщо в українському банку засновник ідентифікований за паспортом громадянина України як резидент, банк не дозволить придбати валюту та здійснити транскордонний переказ за кордон під виглядом виплати дивідендів нерезиденту - тобто взагалі, за будь який період, в будь якій сумі.
У такому разі виплата дивідендів (і за 2021–2022 роки, і за період з 2023 року) здійснюється виключно у гривні на його поточний рахунок громадянина України, відкритий в українському банку. Розпоряджатися цими коштами за межами України він зможе лише в межах загальних лімітів НБУ на розрахунки українськими платіжними картками.У частині ставок податків для компанії практично нічого не змінюється, оскільки доходи нерезидентів за підпунктом 170.10.1 ПКУ оподатковуються за тими самими правилами, що й доходи резидентів.
Отже, це питання слід з'ясувати , і якщо засновник не оформлював повний вихід з громадянства України та офіційну процедуру виїзду на ПМП зі здачею внутрішнього паспорта і зняттям з податкового обліку (згідно з підпунктом 179.3 ПКУ), податкова служба вважає його резидентом України.
У такому разі найбезпечніший і юридично бездоганний шлях — виплачувати дивіденди у гривні на його український рахунок з утриманням ПДФО (5% або 9%) та військового збору (5%).

Раді допомогти, звертайтесь ще!