Оформлення податкової накладної для послуг нерезидента без ПДВ

Для послуг ChatGPT від нерезидента ви складаєте «самонараховану» ПН з типом причини 14, із умовним ІПН постачальника 500000000000, номенклатуру можна взяти як «Послуги доступу до ChatGPT (електронна послуга)» або іншу аналогічну з акта/інвойсу, а код послуги в ДКПП — орієнтовно 58.29.40-00.00 або 63.11.11 (потрібно обрати найближчий за суттю варіант та послідовно його застосовувати).

Обґрунтування

1. Чому треба складати ПН з типом причини 14. Електронні послуги, до яких належать, зокрема, надання доступу до інтернет-ресурсів, визначені як окремий вид послуг у підпункті 14.1.56-5 Податкового кодексу України, а місцем їх постачання є місце реєстрації покупця згідно з п. 186.3-1 ПКУ, тобто для вашого ТОВ – митна територія України, що створює об’єкт оподаткування ПДВ за пп. «б» п. 185.1 ПКУ. Для послуг нерезидента при місці постачання в Україні платник ПДВ повинен нарахувати податкові зобов’язання і скласти ПН за правилами зворотного оподаткування, як отримувач таких послуг, відповідно до п. 208.2 ПКУ та п. 12 Порядку № 1307.

2. Як заповнити заголовну частину ПН. За п. 12 Порядку № 1307 у разі складання ПН отримувачем послуг від нерезидента: у рядку «Індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)» зазначається умовний ІПН «500000000000»; у рядку «Постачальник (продавець)» – найменування нерезидента та через кому країна його реєстрації; реквізит «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» для постачальника не заповнюється; дані покупця (вашого ТОВ) заповнюються у звичайному порядку. У верхній лівій частині форми ставиться позначка «X» і тип причини 14 – «Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента», як прямо передбачено Податковою консультацією (ЗІР).

3. Номенклатура послуги. Порядок № 1307 вимагає, щоб опис (номенклатура) у графі 2 відповідав первинним документам і давав змогу ідентифікувати послугу. З огляду на це доцільно відтворити формулювання з інвойсу нерезидента з мінімальним уточненням, наприклад:
   • «Послуги доступу до ChatGPT (електронна послуга)»;
   • або «Електронні послуги доступу до платформи ChatGPT згідно з інвойсом № … від …».
   Головне, щоб формулювання співпадало за суттю з актом/інвойсом і однозначно ідентифікувало послугу.

4. Код послуги згідно з ДКПП. Для ChatGPT можливі два обґрунтовані підходи:
   • як програмне забезпечення, доступне онлайн: код «58.29.40-00.00 Програмне забезпечення оперативнодоступне (у режимі on-line)»;
   • як послуги з обробки даних / інформатизації: код «63.11.11 Послуги щодо обробляння даних».
   Обидва варіанти відповідають суті послуг, описаних як електронні та інформаційні, з урахуванням визначення в пп. 14.1.56-5 ПКУ та підходу до аналогічних ІТ‑послуг; обрати слід один з них як базовий для підприємства і надалі послідовно застосовувати. Якщо потрібна абсолютно точна класифікація, її може надати розробник ДКПП або ТПП.

5. Заповнення табличної частини та податкові наслідки. У розділі Б ПН: у графі 3.3 зазначається обраний код послуги ДКПП, у графах 4–5 – одиниця виміру (наприклад, «міс.»/«послуга» та її код згідно з КСПОВО), далі – кількість, ціна, база та сума ПДВ у загальному порядку відповідно до п. 16 Порядку № 1307. База оподаткування – договірна вартість послуги у гривнях, перерахована за курсом НБУ на дату виникнення ПЗ згідно з п. 190.2 ПКУ, а дата ПЗ визначається за правилом першої події (оплата або документ нерезидента) відповідно до п. 187.8 ПКУ. Ця ж ПН після реєстрації в ЄРПН є підставою для включення суми податку до податкового кредиту згідно зі ст. 201 та п. 198.2 ПКУ.

Коректно оформлена ПН з типом причини 14, із умовним ІПН 500000000000 та узгодженою з первинними документами номенклатурою і кодом ДКПП забезпечить і законне нарахування ПДВ, і право на податковий кредит.