Правильне обліковування ПДВ на холодильник і смартфони підприємства

Для холодильника й смартфонів до 20 000 грн доцільно залишити їх як МНМА на рахунку 112 і вважати, що вони використовуються в господарській діяльності, тоді податковий кредит з ПДВ зберігається і компенсуючі ПЗ за ПДВ не нараховуються, а списання вартості відбувається через амортизацію.

Обґрунтування

1. Господарське використання та відсутність компенсуючого ПДВ. Якщо холодильник і смартфони використовуються для забезпечення діяльності підприємства (умови праці, організація роботи, зв’язок з клієнтами, офісні потреби) і їх вартість закладена у витрати, що формують ціну оподатковуваних товарів/послуг, вони вважаються такими, що використовуються в господарській діяльності, а умовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ не нараховуються. Компенсуючі ПЗ потрібні лише якщо Ви самі приймаєте рішення, що активи «негосподарські» (передача працівнику для особистого користування, подарунок, використання виключно для звільнених/необ’єктних операцій).

2. Проводки з придбання та введення МНМА. Для малоцінних необоротних матеріальних активів (вартість до 20 000 грн) типовий варіант обліку:

   Дт	Кт	Зміст операції
   153	631	Відображено придбання МНМА (холодильник, смартфон) без ПДВ
   641/ПДВ	631	Відображено податковий кредит з ПДВ за зареєстрованою ПН
   112	153	Введено МНМА в експлуатацію
   Надалі нараховується амортизація на рахунки витрат (92/93 тощо) у кореспонденції з 132.

3. Метод амортизації МНМА і «списання». Для МНМА п. 27 НП(С)БО 7 дозволяє методи «100%» або «50%/50%», але якщо у Вашій 1С реалізовано лише прямолінійний метод, Ви можете амортизувати МНМА прямолінійно протягом короткого строку (наприклад 1–2 роки). Це й буде «списанням» вартості у витрати через амортизацію, окремого разового списання в Дт 92 Кт 112 робити не потрібно. Головне, щоб обраний метод був затверджений у наказі про облікову політику.

4. Коли виникне компенсуюче ПДВ. Якщо надалі приймете рішення передати смартфон/холодильник працівнику у власність або використовувати їх виключно для негосподарських цілей, тоді потрібно:
   – нарахувати ПЗ за п. 198.5 ПКУ на залишкову (балансову) вартість за правилами п. 189.1 ПКУ;
   – скласти та зареєструвати зведену ПН з ознакою 1 і типом причини «13».
   Поки ж активи фактично служать бізнес-цілям (офіс, виробництво, збут), підстав для таких дій немає.

5. Практичний варіант під 1С. У 1С Ви:

   1. оприбутковуєте придбання на 153 з формуванням ПК з ПДВ;
   2. документом «Введення в експлуатацію» переносите об’єкти на 112;
   3. встановлюєте невеликий строк корисного використання і метод «прямолінійний»;
   4. амортизація щомісяця списує вартість на 92/93, без будь-яких додаткових ПДВ-операцій, доки об’єкти використовуються у господарській діяльності.

Доки Ви документально й фактично підтверджуєте господарське використання холодильника й смартфонів, податковий кредит зберігається, а компенсуюче ПДВ не виникає.