Пересорт товарів: процедури, законодавство та особливості для ФОП і Юросіб

Пересортиця запасів як інвентаризаційна операція допускається законодавством, проводиться лише щодо запасів за чіткими умовами та не залежить від того, хто ви — ФОП чи юрособа, платник ПДВ чи ні, а код УКТЗЕД має значення лише для ПДВ- та митних наслідків, але не для самого факту пересортиці.

Обґрунтування

1. Коли можлива пересортиця і що саме має збігатися Пересортицею можна вважати взаємозалік лишків і нестач лише щодо запасів. Вона допускається, якщо одночасно виконані умови за п. 5 розд. IV Положення №879 та п. 6 НП(С)БО 9 «Запаси»:

• запаси однакового найменування (різні найменування, навіть однорідні, зараховувати не можна);
• кількість тотожна (лишок і нестача в однаковій кількості одиниць);
• утворились за один і той самий період, який інвентаризують;
• виявлені в однієї й тієї самої матеріально відповідальної особи;
• взаємозалік можливий виключно щодо запасів, що відповідають визначенню запасів у НП(С)БО 9.

2. Як документується пересортиця та коли відображається в обліку Встановлення пересортиці і пропозиції щодо заліку лишків і нестач здійснює інвентаризаційна комісія разом з бухгалтерією відповідно до п. 2.5 розд. II Положення №879. Порядок такий:

1. комісія формує звіряльні відомості з відображенням нестач і лишків;
2. комісія оформляє протокол з пропозиціями заліку та подає керівнику;
3. керівник затверджує протокол протягом 5 робочих днів після завершення інвентаризації згідно з п. 1, 2 розд. IV Положення №879;
4. на підставі затвердженого протоколу результати пересортиці відображаються в бухобліку та фінзвітності у тому звітному періоді, в якому завершено інвентаризацію, як вимагає п. 3 розд. IV Положення №879.

3. Бухгалтерський облік пересортиці у юрособи — платника ПДВ Облік залежить від співвідношення вартості лишків і нестач:

Такі підходи випливають з вимог до відображення результатів інвентаризації в обліку, визначених Положенням №879 та загальними принципами обліку запасів у НП(С)БО 9.

4. Податкові наслідки (ПДВ, податок на прибуток, єдиний податок) Для податку на прибуток розд. III ПКУ не передбачає спеціальних коригувань щодо пересортиці, тому і малодохідники, і високодохідники орієнтуються на бухгалтерський фінрезультат. Для ПДВ:

• додатна сумова різниця від пересортиці не є об’єктом ПДВ, бо не відбувається постачання товарів чи послуг згідно з пп. 14.1.185 і 14.1.191 ПКУ;
• при заліку нестач лишками у межах пересортиці обов’язку нараховувати компенсуючі ПДВ-зобов’язання за пп. «г» п. 198.5 ПКУ немає;
• якщо утворилась від’ємна різниця (понаднормова нестача), запаси були придбані з ПДВ, винну особу не встановлено і норми природного убутку не затверджені, тоді на суму такої різниці потрібно нарахувати компенсуючі ПДВ-зобов’язання за пп. «г» п. 198.5 ПКУ.

Для платників єдиного податку 3-ї групи додатну різницю податківці можуть трактувати як дохід, подібний до безоплатно отриманих товарів, попри те що вичерпний перелік таких випадків наведений у п. 292.3 ПКУ. Для 4-ї групи додатні різниці збільшують дохід від іншої діяльності і зменшують частку сільгосптоваровиробництва за п. 2921.1 ПКУ.

5. Чи є різниця для ФОП та вплив кодів УКТЗЕД Положення №879 і НП(С)БО 9 регулюють порядок інвентаризації та обліку пересортиці запасів і не розрізняють ФОП та юросіб, тому:

• ФОП, який веде облік запасів і проводить інвентаризацію, може застосовувати залік пересортиці за тими ж умовами, що й юрособа, якщо це відповідає його системі обліку та первинним документам;
• статус платника ПДВ або неплатника не впливає на сам факт можливості пересортиці, але змінює ПДВ-наслідки;
• код УКТЗЕД є критичним для ПДВ-обліку та митних операцій, зокрема при бюджетному відшкодуванні ПДВ, де податківці вимагають, щоб код та назва товару при «вході» і «виході» збігалися, інакше вони можуть визнати, що це різні товари, посилаючись на вимоги до податкової накладної і до формування податкового кредиту за п. 201.10 ПКУ. Сам факт пересортиці запасів законодавством не заборонений, але має бути правильно задокументований і відображений в обліку.

Ризики та нюанси: при пересортиці й подальшому відшкодуванні ПДВ податківці дуже уважно перевіряють ідентичність товару за назвою та УКТЗЕД і можуть не визнати податковий кредит або відшкодування, якщо є невідповідність, тому варто мінімізувати «розриви» між первинкою, ПН і фактичними запасами.

Пересортиця є легальною операцією врегульованою Положенням №879 і НП(С)БО 9, але її слід проводити лише за визначених умов і з бездоганним документальним оформленням, особливо для платників ПДВ.