Пересортиця запасів: облікові наслідки та податкові ризики

1. Коли виникає пересортиця
2. Як задокументувати пересортицю
3. Пересортиця в бухгалтерському обліку
4. Облік пересортиці товарів: приклад
5. Пересортиця: податкові наслідки та ризики

Інвентаризація активів і зобов’язань у розпалі. Тож не дивно, що інвентаризаційна комісія та бухгалтерія може зіштовхнутись із нестачами та надлишками матеріальних цінностей, що виникли через пересортицію. Як урегулювати відхилення, визначає пункт 5 розділу ІV Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 №879 (далі – Положення №879.

Коли виникає пересортиця

Взаємозалік надлишків і нестач товарно-матеріальних цінностей через пересортицю можете провести:

1. якщо вони виникли за запасами однакового найменування. До уваги! Проводити взаємозалік нестач і лишків за запасами різних найменувань, навіть однорідних – заборонено;
2. тотожні, тобто є у рівній кількості;
3. утворилися за один і той самий період, що перевіряється;
4. були виявлені в однієї і тієї самої матеріально відповідальної особи (далі – МВО), яку перевіряли.

Зверніть увагу! Щоб виконати взаємозалік з причини персорту мають бути дотримані усі умови водночас

Міністерства та органи виконавчої влади, до сфери управління яких входять підприємства, можуть встановлювати порядок, що розширює ці вимоги. Наприклад, можуть дозволити зарахування за однією і тією групою запасів, якщо матцінності, які входять до неї, мають зовнішню подібність або упаковані в однакову тару (п. 5 розд. IV Положення №879).

Зверніть увагу! Взаємозалік надлишків та нестача через пересортицю можливий виключно щодо запасів. Що вважати запасами для облікових потреб, визначає пункт 6 НП(С)БО 9 «Запаси»

Не є пересортицею, коли:

1. комісія встановила водночас нестачу у віданні однієї МВО і надлишок – у іншої, навіть одного й того самого найменування;
2. виявила надлишок та нестачі запасів однакового найменування в однієї і тієї ж самої МВО, але в різних періодах, які інвентаризуєте.

Як задокументувати пересортицю

Функції встановити пересортицю та розробити пропозиції із зарахування нестач і надлишків покладають на робочу інвентаризаційну комісію/інвентаризаційну комісію разом із бухгалтерією. (п. 2.5 розд. ІІ Положення №879). Після цього:

1. висновки за виявленими розбіжностями наводять звіряльних відомостях;
2. пропозиції щодо їх урегулювання комісія оформляє протоколом та передає на затвердження керівнику підприємства.
3. керівник затверджує протокол протягом п’яти робочих днів після завершення інвентаризації (п. 1, 2 розд. IV Положення № 879).

Зверніть увагу! За наявності лишків і нестач запасів одного найменування спочатку проведіть залік пересортиці. Тільки потім до незарахованої нестачі, що залишилася, застосуйте норми природного убутку – усихання, утруски, бою тощо. Тобто, не потрібно спочатку застосувати до нестач норми природного убутку, а потім зарахувати їх лишками через пересортицю. За відсутності затверджених природних норм втрат, втрату запасів розглядайте як понаднормову нестачу

Протокол, що затвердив керівник дає підставу показати результати інвентаризації, зокрема й пересортицю у бухобліку та фінзвітності. Зробити це бухгалтерові треба у тому звітному періоді, у якому закінчили інвентаризацію (п. 3 розд. IV Положення №879).

Нагадаємо! Обов’язкову річну інвентаризацію перед складанням фінзвітності маєте завершити і показати її результати в обліку до 31 грудня 2025 року

Пересортиця в бухгалтерському обліку

Покажемо як пересортицю показати у бухобліку у таблиці залежно від вартості запасів, які виявили у лишку та щодо яких встановили нестачу.

Облік нестач та лишків запасів через пересортицю

Важливо! Коли виявили від’ємні сумові різниці, залік за пересортицею проведіть на вартість запасів, яких бракує, але за ціною надлишкових

Розглянемо облікові записи на прикладі.

Облік пересортиці товарів: приклад

Підприємство, платник податку на прибуток та ПДВ провело інвентаризацію на оптовому складі товарів та встановило пересортицю:

1. додатну сумову різницю за кавою: за виробником А – нестачу на суму 12 000 грн, виробником Б – лишок на суму 15 000 грн;
2. від’ємну сумову різницю за чаєм: за виробником В – нестачу на суму 900 грн, за виробником Г – лишок на суму 700 грн.

Винна особа встановлена та компенсувала втрати готівкою.

Пересортиця: податкові наслідки та ризики

Податок на прибуток

Розділ ІІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) не передбачає жодних коригувань через взаємозалік нестач і лишків запасів через пересортицю. Як малодохідники, так і високодохідники орієнтуються виключно на бухоблік.

ПДВ

Якщо у результаті пересортиці отримали додатну сумову різницю – не оподатковуйте її ПДВ. Об’єкт оподаткування відсутній, адже не відбулось постачання товарів/послуг (пп. 14.1.185, 14.1.191 ПКУ). Не виникатиме у платника й обов’язку нараховувати компенсувальні ПДВ-зобов’язання за приписами підпункту «г» пункту 198.5 ПКУ, коли списуватимете запаси у результаті пересорту у межах взаємозаліку нестач лишками.

А ось якщо встановити від’ємну сумову різницю через пересортицію, контролери вбачають наднормативні нестачі. Отже, якщо запаси, що виявили як нестачу:

1. придбавали з ПДВ;
2. винну особу не встановили;
3. норми природнього убутку законодавчо не затверджені,
4. 
   

із суми від’ємної різниці доведеться нарахувати компенсувальні ПДВ-зобов’язання (пп. «г» п. 198.5 ПКУ). Нарахування ПДВ проведіть за дебетом субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності».

Звертаємо увагу! Якщо запаси придбавали без ПДВ, жодних компенсуючих ПДВ-зобов’язань не нараховуйте

Як уникнути компенсувальних ПДВ-зобов’язань?

На думку ДПС у ЗІР, категорії 101.04 суму понаднормативних втрат слід закласти в продажну ціну товарів / послуг, що постачаються, і покривається їх вартістю. Щоб уникнути донарахування ПДВ на суму понаднормативних втрат, збільшіть собівартість товарів/послуг, яка, є базою обчислення кінцевої продажної ціни. Це не суперечить законодавству, адже підприємства мають право самотужки встановлювати ціни на товари/послуги. Щоб захистити своє право не донараховувати ПДВ, передбачте умови у обліковій політиці підприємства та калькуляції собівартості товарів/послуг.

Якщо наважились нараховувати компенсуючий ПДВ складіть податкову накладну (ПН) з типом причини «13» (негосподарське використання). Проте, врахуйте труднощі, із якими можете зустрітись, коли складатимете табличну частину ПН. Наразі податківці не надали жодних роз’яснень як оформити ПН на від’ємну різницю під час пересортиці запасів. Тож рекомендуємо озброїтись індивідуальною податковою консультацією (ІПК).

Чому варто отримати власну ІПК?

Хоча компенсуюча ПН з типом причини «13» залишається у платника, варто вірно зареєструвати її та розрахувати ПДВ-зобов’язання. Адже помилки можуть:

1. спричинити появу некоректних залишків у СМКОР

та

1. збільшує ризик у майбутньому блокування ПН за критерієм 1 ризикових операцій («пересорт»).

Єдиний податок

Вангуємо, що за аналогією із лишками запасів, додатну сумову різницю за пересортом податківці бажатимуть бачити у складі доходу юрособи-єдиноплатника третьої групи. Ризик у тому, що ДПС традиційно прирівнює такі операції до доходів за безоплатно отриманими товарами (лист ДФС від 03.08.2018 №25569/6/99-99-12-02-03-15). Хоча вичерпний перелік випадків, коли товари вважають безоплатно отриманими з метою обкладення єдиним податком (ЄП) у платника третьої групи можна знайти у пункті 292.3 ПК. Тому, обережні платники мають врахувати позицію контролерів, а сміливцям варто апелювати до норм ПКУ.

У платників ЄП четвертої групи, надлишки чи нестачі, зокрема й у результаті пересортування, не впливають на суму податку (п. 2921.1 ПКУ). Однак надлишки слід врахувати у складі доходів від іншої діяльності – тієї, що не пов’язана із сільськогосподарським товаровиробництвом. Тож, коли складатимете Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за формою, затвердженою наказом Мінагрополітики від 26.12.2011 №772 на 2026 рік, який подаєте разом із декларацією з ЄП четвертої групи врахуйте, що додатні сумові різниці через пересортицю запасів зменшать частку агровиробника.

Альона САВЧУК, незалежний експерт, Київ

Читати більше:

Передача запасів у виробництво, документальне оформлення та погляд ДПС, судові кейси

Готуємося до податкової перевірки: що перевірити у собівартості товарів (робіт, послуг)

Собівартість товарів, продукції, робіт та послуг: як розрахувати, щоб уникнути штрафів