Списання дебіторської заборгованості: особливості заповнення додатку РІ

У разі списання такої дебіторської заборгованості ТОВ має відобразити її в додатку РІ як збільшення фінрезультату за рядком 2.1.3 (списання дебіторської заборгованості понад резерв, яка не відповідає ознакам безнадійної заборгованості), а подальших зменшувальних різниць щодо цієї суми не буде.

Обґрунтування

1. Характер заборгованості та відсутність ознак безнадійної. Заборгованість постачальників-неприбуткових організацій у вашому випадку є дебіторською за рахунком авансів (якщо були передоплати) і не відповідає критеріям безнадійної заборгованості з пп. 14.1.11 ПКУ, оскільки відсутні податкові підстави типу сплив строку позовної давності, ліквідації боржника тощо, на що прямо вказує підхід до застосування збільшувальних/зменшувальних різниць за ст. 139 ПКУ у разі списання боргів, які не відповідають цим ознакам (ст. 139 ПКУ).

2. Збільшувальна різниця за ст. 139 ПКУ. Для високодохідника витрати від списання дебіторської заборгованості понад резерв, що не відповідає ознакам безнадійної заборгованості за п. 14.1.11 ПКУ, формують збільшувальну податкову різницю відповідно до п. 139.2 ПКУ, яка в додатку РІ відображається як пряме списання дебіторської заборгованості на витрати періоду (рядок 2.1.3), при цьому права на зменшення за рядком 2.2.3 немає, бо відсутні ознаки безнадійності (ст. 139.2 ПКУ).

3. Не застосовується 4% ліміт як благодійної допомоги. Операція з авансами постачальникам-неприбутковим організаціям, за якими не підтверджено факт надання послуг, не є класичною безоплатною передачею коштів чи послуг неприбутковій організації протягом звітного року, а отже не потрапляє під спеціальне коригування за пп. 140.5.9 ПКУ (4% ліміт благодійної допомоги), яке застосовується саме до коштів/товарів/послуг, безоплатно переданих неприбутковим організаціям (пп. 140.5.9 ПКУ).

4. Відсутність підстав для інших різниць. Оскільки боржником є неприбуткова організація, але операція в обліку є саме списанням дебіторської заборгованості, а не безоплатним перерахуванням чи передачею у звітному періоді, додаткові збільшувальні різниці на кшталт безповоротної фінансової допомоги за пп. 140.5.10 ПКУ тут не застосовуються, і все навантаження з коригування припадає на загальне правило списання дебіторської заборгованості за ст. 139 ПКУ.

У вашій ситуації ТОВ відображає лише збільшувальну різницю в рядку 2.1.3 додатка РІ на всю суму списаної заборгованості, яка не є безнадійною.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?