Облік дооцінки основних засобів при їх продажу до амортизації

При продажу дооціненого об’єкта залишок дооцінки на субрахунку 411 підлягає списанню на нерозподілений прибуток, а не на фінансовий результат.

Відповідно до п. 21 НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text сума перевищення попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок при вибутті об’єкта основних засобів включається до нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням капіталу в дооцінках. Тому невикористаний залишок дооцінки, що обліковується на субрахунку 411, при продажу об’єкта переноситься на субрахунок 441, а не списується через рахунок 79. Ця операція змінює структуру власного капіталу і не формує дохід або витрати.

Перенесення дооцінки пропорційно сумі амортизації можливе, оскільки п. 21 НП(С)БО 7 дозволяє переносити суму дооцінки до нерозподіленого прибутку або в момент вибуття об’єкта, або частинами в сумі, пропорційній нарахованій амортизації. Якщо підприємство застосовувало таке перенесення протягом експлуатації, на дату продажу списується лише залишок субрахунку 411, який не був раніше перенесений. Якщо такого перенесення не здійснювали, тоді на дату вибуття списується вся сума залишку дооцінки.

Невикористаний залишок дооцінки на дату продажу не включається до фінансового результату і не проходить через рахунок 79. Його закриття здійснюється записом через власний капітал.

Проведення:

Списання накопиченого зносу — Дт 131 – Кт 101

Переведення об’єкта до необоротних активів, утримуваних для продажу (за потреби, якщо застосовується такий порядок) — Дт 286 – Кт 101

Списання залишку дооцінки до нерозподіленого прибутку — Дт 411 – Кт 441 (Інструкція про застосування плану рахунків №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99)

Списання балансової вартості реалізованого об’єкта — Дт 943 – Кт 286

Відображення доходу від реалізації — Дт 361 (377) – Кт 712

Щодо податку на прибуток, сама проводка Дт 411 – Кт 441 податкових різниць не формує, оскільки не впливає на фінансовий результат. Для платників, які застосовують різниці, наслідки виникають за правилами ст. 138 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, оскільки бухгалтерська залишкова вартість продажу враховує результати переоцінки, а податкова — визначається без урахування дооцінки (пп. 138.3.1 ПКУ, ст. 138 ПКУ). У такому разі застосовуються різниці щодо бухгалтерської та податкової залишкової вартості при продажу об’єкта.

Отже, рахунок 41 закривається через субрахунок 441, а не через фінансовий результат, незалежно від того, дооцінка переносилась пропорційно амортизації чи залишалась до моменту вибуття.

Раді допомогти, звертайтесь ще!