ПДВ та амортизація основних засобів при зміні статусу платника

Не зовсім: ПДВ, сплачений до реєстрації платником ПДВ, залишається в первісній вартості ОЗ і через амортизацію потрапляє у витрати, а от уже після реєстрації, якщо ОЗ використовуються у звільненій/необ’єктній ІТ-експортній діяльності і за ними був сформований податковий кредит, треба нараховувати компенсуючі ПДВ-зобов’язання, але на залишкову вартість при первісній покупці до ПДВ-реєстрації ПЗ не нараховують.

Обґрунтування

1. ОЗ, придбані до реєстрації платником ПДВ, амортизуються в повній первісній вартості
   Сума ПДВ, сплачена при придбанні ОЗ у період, коли юрособа не була платником ПДВ, включається до первісної вартості й надалі списується через амортизацію у витрати за правилами бухобліку, оскільки права на податковий кредит за цим ПДВ не виникало та перегляд первісної вартості при подальшій реєстрації платником ПДВ не передбачений, що підтверджується підходом, коли «сума ПДВ має продовжувати обліковуватимcя у складі вартості ОЗ і відповідно амортизуватися» згідно з ПСБО 7.

2. Компенсуючі ПЗ за п. 198.5/199.1 ПКУ стосуються лише «вхідного» ПДВ, який був у податковому кредиті
   Компенсуючі зобов’язання нараховують тоді, коли за товарами/послугами або необоротними активами був сформований податковий кредит, а потім вони почали використовуватись в операціях, що не оподатковуються або не є господарською діяльністю, і в такому разі складають зведену «компенсуючу» ПН відповідно до п. 11 Порядку №1307 на підставі п. 198.5 та 199.1 ПКУ. Якщо ж при придбанні ОЗ права на податковий кредит не було (не були платником ПДВ), бази для компенсуючих ПЗ немає.

3. ІТ-експорт: ПЗ виникають лише за тими ОЗ, щодо яких був податковий кредит після реєстрації платником ПДВ
   Послуги ІТ-експорту, для яких місце постачання за межами України, не є об’єктом оподаткування ПДВ за п. 185.1 ПКУ, а отже, придбані з ПДВ товари/послуги та ОЗ, використані в такій діяльності, підпадають під правило компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ, і для них складають зведену ПН із відповідним кодом ознаки та типом причини «13» за Порядком №1307. Але це стосується лише ПДВ, який був включений до податкового кредиту вже після реєстрації платником ПДВ, а не історичного ПДВ, закладеного у первісну вартість до реєстрації.

4. Нарахування ПДВ на залишкову вартість не потрібне, якщо не було «вхідного» ПДВ
   Виписувати ПН і нараховувати ПЗ на залишкову вартість ОЗ потрібно при:

• умовному продажу при анулюванні ПДВ-реєстрації за п. 184.7 ПКУ (за активами, за якими був податковий кредит);
• або при нарахуванні компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ, коли ОЗ використовуються в неоподатковуваних / негосподарських операціях і за ними раніше був податковий кредит.
  Якщо ОЗ куплене до набуття статусу платника ПДВ і вхідного ПДВ по ньому ніколи не було, на залишкову вартість такого ОЗ ПЗ не нараховують, а амортизація надалі включається у витрати без ПДВ‑наслідків.

Ризики та нюанси:
Якщо за частиною ОЗ після реєстрації платником ПДВ все ж таки був сформований податковий кредит (наприклад, дообладнання, модернізація, придбання компонентів), а далі ці активи використовуються виключно в ІТ‑експорті, щодо цієї частини вартості слід нараховувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ з оформленням зведених ПН за Порядком №1307, щоб уникнути претензій щодо невірного використання податкового кредиту.

У вашій ситуації амортизацію ОЗ, придбаних до реєстрації платником ПДВ, продовжують списувати у витрати, не нараховуючи ПДВ на їх залишкову вартість, якщо за ними ніколи не було податкового кредиту.