Чи має право платник податку на прибуток повернути помилково нараховані та сплачені авансові внески при виплаті дивідендів на користь ФО?
Податківці проаналізували вимоги пп. 57.11.1 – 57.11.3, ст. 137, пп. 170.5.4, пп. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ), розділу ІІ Порядку заповнення реквізиту «Призначення платежу» платіжної інструкції під час сплати (стягнення) податків, зборів, митних, інших платежів, єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, внесення авансових платежів (передоплати), грошової застави, а також у разі їх повернення, затвердженого наказом Мінфіну від 22.03.2023 №148 (далі – Порядок №148) та вказали на таке.
Обов’язковим реквізитом платіжної інструкції є реквізит «Призначення платежу», під час заповнення якого для платника у разі сплати податків, зборів, митних, інших платежів, єдиного внеску, внесення авансових платежів (передоплати), грошової застави на бюджетний / небюджетний / єдиний / депозитний рахунок передбачено поля встановленого формату, зокрема, «Код виду сплати» (п. 1 розділу ІІ Порядку №148).
Згідно з абзацом четвертим п. 2 розділу ІІ Порядку №148, у полі «Код виду сплати» платник заповнює:
код виду сплати, визначений Переліком кодів видів сплати, які використовуються платниками, згідно з додатком 1 до Порядку №148 (далі – Перелік).
Перелік передбачає, зокрема, такі коди виду сплати, як:
- 101 – сплата суми податків, зборів, платежів, єдиного внеску;
- 125 – авансові внески, нараховані на суму дивідендів та прирівняних до них платежів.
Тобто, сплата податку на прибуток та авансових внесків, нарахованих на суму дивідендів та прирівняних до них платежів здійснюється з різними кодами виду сплати.
Однак, авансовий внесок з податку на прибуток перераховується до бюджету на той же рахунок, що й податок на прибуток.
Таким чином, платник податку на прибуток, який не повинен був нараховувати авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів фізичним особам, але помилково їх нарахував та сплатив бо бюджету, з урахуванням положення пп. 57.11.2 ПКУ, не має права повернути такі суми авансових внески з податку на прибуток
Поряд з цим, законодавством не передбачено обмежень щодо врахування помилково та/або надміру сплаченої суми з податку на прибуток, яка виникла за рахунок сплати авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, в рахунок погашення майбутніх нарахувань грошових зобов’язань з податку на прибуток в наступних податкових (звітних) періодах.
Водночас, платник податку на прибуток, який не повинен був нараховувати авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів фізичним особам, але помилково їх нарахував та сплатив до бюджету, з відповідним відображенням у податковій декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженій наказом Мінфіну від 20.10.2015 №897, має здійснити виправлення зазначених показників за звітний період, в якому було допущено таку помилку
Джерело: ЗІР, Категорія: 102.21
Матеріали на тему:
Виплата дивідендів: коли та як сплачувати авансовий внесок
Порядок сплати податкового зобов’язання з податку на прибуток, при виплаті дивідендів