Нові форми податкових накладних та розрахунків коригування: огляд змін

1. Коли потрібно застосовувати нові форми ПН та РК
2. Зміни у шапці ПН / РК
3. Зміни в табличній частині ПН / РК
4. Зміни у порядку заповнення ПН / РК

Відповідні зміни затверджені наказом Мінфіну від 09.08.2024 №400 (далі – наказ №400). Також до наказу №400 внесені зміни наказом Мінфіну від 28.08.2024 №418.

Коли потрібно застосовувати нові форми ПН та РК

Наказ №400 набирає чинності з 1 числа місяця, що настає за місяцем його офіційного опублікування.

Документ офіційно опубліковано у виданні «Офіційний вісник України» від 25.09.2024. Таким чином, наказ №400 набере чинності з 1 жовтня 2024 року.

Адже відповідно до п. 3 Порядку заповнення податкової накладної (затверджений наказом Мінфіну від 31.12.2015 №1307; далі – Порядок № 1307) ПН підлягають реєстрації в ЄРПН за формою, чинною на день такої реєстрації.

Оновлення форм ПН та РК пов’язане із введенням режиму експортного забезпечення ПДВ при постачанні сільськогосподарської продукції. Проте нові форми потрібно застосовувати усім платникам ПДВ, а не тільки тим, на кого поширюється режим експортного забезпечення. Окрім того, є важливі зміни, які стосуються усіх платників ПДВ.

Розглянемо, що саме змінилось у формах ПН / РК.

Зміни у шапці ПН / РК

У заголовній частині ПН та РК з’явилося нове поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України».

У цьому полі слід зазначати:

1. дату та номер зовнішньоекономічного договору (контракту). У разі вивезення товарів за межі митної території України на підставі форвардного контракту ставиться відмітка («Х») про форвардний контракт;
2. дату та номер митної декларації (далі – МД).

Це поле слід заповнювати тільки в ПН, які оформлюють на операції з експорту товарів. Причому нові реквізити мають зазначати не тільки платники, на яких поширюється режим експортного забезпечення, але й усі експортери.

Зміни в табличній частині ПН / РК

У розділі Б ПН замість графи 3.2 «ознаки імпортованого товару» додали дві підграфи – 3.2.1 «імпорт» та 3.2.2 «власна сільськогосподарська продукція».

У графі 3.2.1 потрібно буде ставити позначку «Х» у разі постачання товару, ввезеного на митну територію України. При цьому така позначка проставляється на всіх етапах постачання такого товару (не тільки безпосередньо імпортером). Тобто, по суті, ця графа замінила графу 3.2.

Графу 3.2.2 мають заповнювати (проставляти позначку «X») тільки постачальники, які реалізують сільськогосподарську продукцію власного виробництва (фактично виробники сільгосппродукції). При цьому цю графу слід заповнювати як при постачанні такої продукції як на митній території України, так у разі вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту. Але це стосується тільки продукції, на яку поширюється режим експортного забезпечення. Нагадаємо, перелік такої продукції наведений у ст.19-2 Закону України від 16.04.1991 №959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність».

Зміни у порядку заповнення ПН / РК

Відразу зазначимо, що у разі постачання товарів / послуг на митній території України, порядок заповнення ПН практично не змінився. Зміни більше направлені на заповнення експортних ПН.

Так, однією із головних змін до порядку заповнення ПН / РК є те, що у ПН, які складаються на експорт товарів, має зазначатися та одиниця виміру, яка зазначена у митній декларації.

Заповнення ПН, на які поширюється режим експортного забезпечення

Особливості обкладення ПДВ операцій з експорту товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення, визначено в новому п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.

Докладно з особливостями режиму експортного забезпечення ПДВ ви можете ознайомитися у відео.

Для довідки. Режим експортного забезпечення ПДВ ще не запрацював. Адже незважаючи на те, що норми Закону України від 09.05.2024 №3706-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей експорту окремих видів товарів у період дії воєнного стану» (далі – Закон №3706), яким передбачене введення такого режиму, набули чинності ще 1 липня цього року. Проте на практиці він запрацює тільки після того, як Кабмін видасть відповідне розпорядження, а також будуть затверджені відповідні підзаконні документи (п. 5 Прикінцевих та перехідних положень Закону №3706).

Так, відповідно до пп. 97.1 підрозд. 2 розд. XX ПКУ платник ПДВ, який експортує сільгосппродукцію, на яку поширюється режим експортного забезпечення (після того, як він запрацює, звісно), повинен буде до дня подання МД скласти ПН на експорт такої продукції та зареєструвати її в ЄРПН.

Причому така ПН складається окремо на кожний вид продукції, тобто за кожним кодом УКТ ЗЕД має бути виписана окрема ПН.

Заголовна частина ПН заповнюється так:

1. у рядку «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» робиться позначка «X» та зазначається тип причини «22 – Складена на операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів»;
2. у верхній лівій частині заповнюється поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:». А саме зазначаються дата та номер зовнішньоекономічного договору (контракту), відповідно до якого здійснюється операція з експорту. А у разі здійснення таких операцій на підставі форвардного контракту, у спеціальному полі робиться позначка «X»;
3. в порядковому номері ПН (у другій його частині) потрібно буде ставити код «7» – якщо платник відповідає вимогам пп. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ (одразу може застосовуватися ставка 0%);
4. у графі «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування (чи ПІБ) нерезидента та через кому – країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент);
5. у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» зазначається умовний ІПН «300000000000»;
6. рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

У табличній частині розділу Б:

1. у гр. 2 зазначається найменування товару. При цьому у ПН можу бути зазначений тільки один товар один за одним кодом УКТЗЕД;
2. якщо товар експортує безпосередньо виробник (тобто реалізує сільгосппродукцію власного виробництва), то проставляється позначка «X» у гр. 3.2.2;
3. у гр. 4 одиниця виміру зазначаються у кілограмах (кг).

Також п. 24 Порядку №1307 визначено особливості складання РК до такої ПН.

Так, у разі складання РК до ПН у випадках, визначених пп. «б» та «в» пп. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, у верхній лівій частині такого РК у полі «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» зазначаються дата та номер МД, за якою здійснено експорт сільгосппродукції.

Таблична частина РК заповнюватиметься так:

1. показники рядка ПН, що коригується, зазначаються зі знаком «-» окремо в кожній графі;
2. додається новий рядок з виправленими показниками, якому присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в ПН;
3. рядку ПН, що коригується, зазначеному зі знаком «-», та новому рядку з виправленими показниками, що його замінює, присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 РК;
4. у графі 2.1 в обох рядках РК наводиться однаковий код причини коригування, що відповідає умовному коду причини коригування, визначеному ДПС для випадків, передбачених пп. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

При цьому якщо РК складався на підставі пп. «б» пп. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (тобто з метою приведення показників ПН у відповідність до показників МД без зміни ставки податку), то скласти ще один РК можна тільки у випадках, передбачених пп. «в» пп. 97.4 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (тобто за необхідності зміни ставки та суми податку).

Нові правила заповнення ПН із типом причини «13»

Також визначені нові правила заповнення ПН, яка складається у зв’язку з використанням придбаних товарів / послуг, у негосподарській діяльності відповідно до п. 198.5 ПКУ. Це ПН із типом невидачі покупцю 13. Відповідні зміни внесені до п. 16 Порядку № 1307.

Нагадаємо, ця ПН зажди є зведеною (проставляється відповідна позначка у верхньому лівому куті ПН). У такій ПН змінено порядок заповнення графи 2 (найменування товару / послуги). Тепер тут слід окрім дати і порядкового номера «вхідних» ПН, потрібно зазначати ще й опис (номенклатуру) товарів / послуг постачальника.

У зв’язку з цим змінюється підхід і до заповнення інших граф цієї ПН. Так, у гр. 4 (одиниця виміру) в такій ПН потрібно буде зазначати одиницю виміру товару / послуги, яка була зазначена у вхідній ПН.

Також потрібно буде заповнювати графи 3.1, 3.2.1, 3.3, 5 – 9 (зараз вони не заповнюються).

Шаблони документів:

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної ( з 01.10.2024)

Податкова накладна (з 01.10.2024)