Податківці пояснюють, що платнику податків надано право на проведення самостійного коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань з податку на прибуток підприємств у разі застосування ним під час здійснення контрольованих операцій умов, які не відповідають принципу «витягнутої руки» та/або розумній економічній причині (діловій меті).
При проведенні самостійного коригування податкові зобов'язання розраховуються відповідно до мінімального значення діапазону цін або показника рентабельності, що відповідає принципу «витягнутої руки», – для експортних операцій та до максимального значення діапазону цін або показника рентабельності – для імпортних операцій.
Податківці звертають увагу платників на особливості встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» для сировинних товарів.
Так, що з 01 січня 2023 року набув чинності наказ Міністерства фінансів України від 18.01.2022 №19, яким затверджено вимоги при здійсненні аналізу контрольованих операцій при здійсненні експортних та імпортних товарів, які підпадають під визначення сировинних товарів, таких як:
- експорту зернових, олійних культур та продуктів їх переробки;
- експорту залізорудної сировини;
- імпорту енергетичного та коксівного вугілля;
- імпорту нафтопродуктів та зріджених вуглеводневих газів ;
- експорту чавуну, брухту чорних металів та металопродукції з чорних металів;
- експорту та імпорту феросплавів.
Для кожного виду із зазначених операцій затверджено окремий порядок, який необхідно використовувати при визначенні відповідності принципу «витягнутої руки».
Крім цього, податківці нагадують про питання подання та заповнення додатку ТЦ до уточнюючої декларації з податку на прибуток підприємств, нова форма якого затверджена наказом Міністерства фінансів України від 07.12.2023 №673 (чинний з 06.02.2024 року).
Додаток ТЦ подається, тільки якщо підприємство здійснювало контрольовані операції, а отже, підпадало під дію статті 39 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) і умови контрольованої операції не відповідали принципу «витягнутої руки».
Передумовою для проведення самостійного коригування податкових зобов’язань з податку на прибуток є здійснення платником податків розрахунку своїх податкових зобов’язань відповідно до мінімальних або максимальних значень діапазонів цін/рентабельності, в залежності від сторони дослідження.
В новій формі додатка ТЦ більш детально розшифровано інформацію про здійснене самостійне коригування при продажу та купівлі товарів (робіт, послуг).
Також було розглянуте питання нарахування податку з доходів нерезидентів з джерелом походження з України, що виникає через наявність так званих конструктивних дивідендів.
За словами начальника відділу контролю міжнародної діяльності управління трансфертного ціноутворення Головного управління ДПС в Одеській області Олени Теплової:
конструктивні дивіденди – це платежі, виплати, суми доходів в операціях з нерезидентами, які з точки зору податкового законодавства прирівнюються до дивідендів.
ПКУ передбачає дві групи конструктивних дивідендів:
- виплати на користь нерезидента у межах контрольованих операцій у разі недотримання принципу «витягнутої руки»;
- виплати на користь засновника та/або учасника-нерезидента пов’язані з капіталом (у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом корпоративних прав, виходом учасника зі складу тощо).
Джерело: ДПС