Нові коди ознак ризиковості: аналіз експерта наказу ДПС №195

1. Що таке критерії ризиковості платника ПДВ і чому це важливо
2. Найпоширеніша причина потрапляння до ризикових
3. Аналіз кодів ризиковості: як не втрапити в пастку

Що таке критерії ризиковості платника ПДВ і чому це важливо

Критерії ризиковості платника ПДВ затверджені постановою КМУ від 11.12.2019 №1165.

Так, платника ПДВ можуть віднести до ризикових у випадку, зокрема, коли у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній / розрахунку коригування (Критерій 8).

Найпоширеніша причина потрапляння до ризикових

Найчастіше платників ПДВ відносять до ризикових за цим Критерієм 8.

Інформацію, яку використовує податкова при присвоєнні цього самого популярного восьмого Критерію, зібрали в окремий Довідник кодів ризиковості платників податків, який затверджений наказом ДПС від 11.01.2023 №17. А наказом ДПС від 05.03.2025 №195 до нього були внесені зміни, які мають позбавити реальний сектор економіки можливості включення до переліку ризикових.

Ми проводили вебінар з практикуючим податковим аудитором Ольгою Самофаловою на тему «ДПС оновлює критерії ризиковості – як уникнути блокування ПН/РК?».

На вебінарі лектор розповідала, чому коди ознак ризиковості важливі для всіх компаній та як їхнє знання допоможе уникнути блокування податкових накладних.

Аналіз кодів ризиковості: як не втрапити в пастку

Пропонуємо ознайомитись із детальним аналізом від Ольги Самофалової кожного коду ризиковості платників податків. Адже платники мають тримати руку на пульсі та розуміти, які операції податкова досліджує детально і за які наші реальні операції може «прилетіти» така неприємна річ, як ризиковість.

Що для податкового органу означає відсутність ланцюга?

Відсутність ланцюга для податкової – це лише відсутність реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

.

Це може статися коли:

1. товар придбавається у фізичних осіб – сільгоспвиробники можуть придбавати сільгоспсировину для того, щоб заповнити свій фрахт

або

1. коли придбаваються товари чи послуги у ФОПів.

Якщо у з ФОПами виникають дуже великі операції, то такі операції з ФОПами варто відображати в звіті 4ДФ. Крім того, не потрібно забувати про важливий рядок декларації з ПДВ - рядок 10.4, в якому платник має відображати операції з придбання товарів без ПДВ. Пам'ятаємо про цей рядок і обов'язково його заповнюємо, якщо у нас здійснюється закупка товарів, послуг у неплатників ПДВ. Потім буде легше доводити податківцям, що походження такого товару прослідковується. У вас будуть аргументи, що операції відображені у 4ДФ і відображені в рядочку 10.4

За словами Ольги Самофалової, тут платник має ідеально забезпечити відображення у ф. №20-ОПП складів, автомобілів, цехів і так далі.

І хоч у нас працює принцип укрупнення і начебто платник у ф. №20-ОПП може відобразити цілісний майновий комплекс, проте для того, щоб у податківців не виникали питання, де ми зберігаємо, де ми переробляємо, лектор радить відображати об'єкти окремо кожен, а не як цілісний майновий. Тоді у податківців буде інформація про те, що у нас дійсно є всі можливості і для очищення, і для сушіння, і для транспортування тощо. Водночас не забуваємо попереднє правило – якщо ми якусь послугу оренду перевезення придбаємо у не платників ПДВ, обов'язково ці обсяги відображаємо в рядочку 10. 4 декларації з ПДВ і у 4ДФ.

Коди 4, 5, 6 не нові. Коди 4, 5 – це про зміну кодів – коли на вході у нас ЄРПН заходить один код, а виходить інший код. Це може відбуватися у виробників, в торгових підприємствах, наприклад, за рахунок комплектування.

Ольга Самофалова радить торговим підприємствам, які здійснюють комплектування, у яких відбувається зміна коду, подавати таблицю даних.

Код 6, як подарунок, приходить нам від наших контрагентів. Щоб не чекати виходу контрагента з ризикових і здійснювати реалізацію далі є дуже неприємний, але радикальний метод та максимально швидкий – це нарахування умовного продажу на товари чи послуги, які придбали у ризикового контрагента.

Код 7 - це про трудові ресурси, про кількість працівників, про рівень заробітної плати.

Наприклад, податківці вважають, що для міста Київ заробітна плата водія не може бути 13 000 грн. Так, законодавчо встановлена мінімальна заробітна плата 8000 грн. Але є у нас і певні вимоги ДПС, які вона нам ставить і вважає, що ми маємо дотримуватися. Їх зовсім не цікавить, що підприємство потрапило в ризикових і воно вже декілька місяців взагалі не працювало і про яку заробітну плату може йти мова. Тому не забуваємо подавати вже щомісячну зарплатну звітність, вірно відображати трудовій ресурси, договори ЦПХ. Обов'язково прикладаємо акти виконаних робіт і оплату за цими договорами ЦПХ.

Код 8 дуже небезпечний для невеликих фермерських господарств, роботи у яких здійснюються власними силами, власною технікою. Тому що він говорить нам про недостатність землі, недостатність ресурсів. І тут важливо подання всієї статистичної звітності та формування податкового кредиту. Маленькі фермерські господарства, особливо новоутворені, вони не завжди розуміють, як формувати цей податковий кредит, і вони працюють так, як працювали. Слідкувати за цим потрібно для того, щоб у нашому податковому кредиті були і мінеральні добрива, і пальне, і статистичну звітність подавати обов'язково.

Код 9 начебто простий, зрозумілий. Але тут все не так просто – пригадуємо, що податкова може анулювати дії ліцензій заднім числом. І коли нам анулюють таку ліцензію заднім числом, відповідно автоматично до нас прилітає і такий неприємний ризик. Тобто, ми начебто вже здійснювали діяльність без ліцензії, нам ще півмільйона і мільйон штрафу, так ще й блокуються всі податкові накладні.

Код 10 не новий і дуже популярний. У податковій звітності платника податку не відображені доходи нараховані за виконані роботи чи надані послуги, виплачені самозайнятим особам, фізичним особам. Тут мова йде в першу чергу про 4ДФ. Для цілей ризиковості у 4ДФ мають бути відображені ФОПи.

Наступний код накопичення залишків не реалізованих товарів за відсутності недостатності місць для їх зберігання. Причиною такого такої ризиковості може бути відсутність інформації у ф. №20-ОПП. Або такою причиною може бути передача на відповідальне зберігання.

Як коректно відображати у ф. №20-ОПП відповідальне зберігання пояснює ДПС.

Коди 12, 13 про операції з ризиковими контрагентами. Ми вже говорили, що з цим робити – або чекати і не ставити кредит у декларації, або ж якщо поставили, то нарахувати умовні зобов'язання.

А що робити з постачанням?

Як не дивно, логіка у податкового органу однакова – що ви знімайте зобов'язання, зареєстровані на того постачальника, а реєструйте їх як на негосподарську діяльність, оскільки у вас цих товарних запасів чи послуг вже немає. Ви ж начеб-то підтвердили факт, що ви їх продали. Тільки покажіть, що ви не ризиковому контрагенту подали.

Код 14 – постачання товарів за рахунок сформованого реєстраційного ліміту, який не пов'язаний з господарською діяльністю.

Яскравий приклад такої ризикової операції, є придбання дорогого легкового авто, яке потрапляє в податковий кредит, але цей податковий кредит ну дуже тригерить податкову. Адже в податковий кредит поставили легковий автомобіль, на якому там умовно бухгалтер у військкомат звіти подає. І наче б то цей податковий кредит правомірний, але контролери вважають, що за рахунок нього ви продаєте. І всі дороги зводяться до того, щоб його або не відображати, тому що він не пов'язаний з господарською діяльністю, або нарахувати умовні зобов'язання.

Код 15 – це товари з обмеженим терміном придатності. Тобто термін придатності закінчився і відповідно податкова робить висновок, що це не господарське використання.

Ольга Самофалова звертає увагу на код 16. Він зовні дуже простий – керівник більше ніж на 5 підприємствах займає аналогічну посаду. І ці підприємства не обов’язково лише платники ПДВ. І якщо, наприклад, одне підприємство отримує статус ризикового, то інших підприємств-платників ПДВ, де така особа є директором, також можуть включити до ризикових.

На код 18 потрібно звернути увагу платникам, які у фізичних осіб та у ФОПів придбають послуги. Це бухгалтерський облік, юридичні послуги та інші нематеріальні послуги. Навіть якщо ми у ФОПа придбаємо будь-які роботи, то податкова перевіряє по ланцюгу:

1. чи декларує цей ФОП найману працю,
2. чи декларує ФОП договори ЦПХ,
3. чи звітує ФОП про ФОПів.

Також ФОПи мають відображати свою техніку, обладнання тощо, тобто для того, щоб коли податкова відкрила контрагента, вона побачила, що в нього є.

Код 19 - це новий код для платників, які працюють в режимі експортного забезпечення. Режим новий, запрацював лише з грудня, питань по цьому режиму дуже багато, і саме в цьому режимі будуть досліджуватися реалізація сільськогосподарських товарів, походження, яких не прослідковується за ланцюгом придбання.

Код 20 також новий і він дозволить податківцям відразу включати до ризикових платника, по якому складено акт про відсутність за місцем знаходження. На жаль, такі ситуації трапляються навіть у реальних платників.

Отже, проаналізувавши ці коди бачимо:

1. що нічого такого кардинального, щоб могло захистити платника, не вбачається. Нема такого, щоб платник був стовідсотково спокійний, що він до ризиковості не втрапить,
2. коди все одно залишаються не дуже однозначним, формулювання у них дуже розмиті.

Якщо вас цікавить:

1. за якими критеріями ДПС визначає ризикових платників ПДВ, які операції викликають підозру та як це впливає на бізнес,
2. покроковий алгоритм дій для виключення зі списку ризикових платників та ефективного розблокування ПН/РК,

то радимо прослухати лекцію Ольги Самофалової «ДПС оновлює критерії ризиковості – як уникнути блокування ПН/РК?»

Довідник:

Довідник кодів ризиковості платників податків

Статті на тему:

Як позбутися ризикового статусу платника ПДВ

Як розблокувати ПН / РК: алгоритм дій

Таблиця даних платника ПДВ