Як розблокувати ПН у 2026 році

1. Що означає зупинення реєстрації ПН/РК для платника ПДВ
2. Причини блокування податкових накладних
3. Розблокування ПН/РК при ризиковості платника
4. Розблокування ПН/РК при ризиковості операції
5. Оскарження негативних рішень комісії
6. Розблокування ПН: конструктор пояснень
7. Висновки

Платники ПДВ в Україні періодично стикаються із таким ризиком господарської діяльності як зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування (далі – ПН/РК).

Згідно з п. 201.1. Податкового кодексу України: на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05.10.2017 №2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. І саме в процесі реєстрації податкових накладних або розрахунків коригування запроваджено механізми перевірки відповідності платника чи здійснюваних ним операцій критеріям ризиковості. Цей процес називається автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної / розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, який регулюється Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений Постановою Кабміну від 11.12.2019 №1165 (далі – Порядок №1165).

У випадку коли платник або його операція відповідає одному чи кільком критеріям ризиків, а також зважаючи на ступінь таких ризиків, реєстрація ПН/РК може бути зупинена. Фактично реєстрація таких документів поставлена на паузу.

Що означає зупинення реєстрації ПН/РК для платника ПДВ

Для платника ПДВ це означає:

1. по-перше – податкове зобов’язання не змінюється від даного факту і підлягає відображенню у Декларації з ПДВ та сплаті до бюджету;
2. по-друге – таку ПН/РК слід «розблокувати»;
3. по-третє – контрагент платника не має можливості використати податковий кредит, оскільки підставою відображення податкового кредиту є зареєстрована ПН/РК у ЄРПН.

Чому слід «розблоковувати» усі податкові накладні/ розрахунки коригування?

Однією з причин є те, що своєчасна та повна реєстрація усіх ПН є обставиною, яка впливає на позитивну податкову історію платника, що своєю чергою дає можливість уникнути подальшого блокування ПН/РК.

Друга причина економічна – контрагент платника має право на податковий кредит, господарська діяльність може продовжуватись у запланованому руслі та приносити економічні вигоди двом сторонам.

Який порядок розблокування податкових накладних передбачено чинним законодавством? І як платнику в 2026 році розблоковувати податкові накладні?

Першим кроком має бути з’ясування причини зупинки реєстрації податкової накладної. Їх є дві.

Причини блокування податкових накладних

1. У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, який склав та/або подав податкову накладну / розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (п. 6 Розділу Автоматизований моніторинг Порядку №1165).
2. У разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування (крім податкової накладної / розрахунку коригування, у яких відображена операція з вивезення за межі митної території України товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення відповідно до вимог статті 19² Закону України від 16.04.1991 №959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність») встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Розділу Автоматизований моніторинг Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Тобто причина зупинення реєстрації ПН/РК або причина визнання платника ризиковим повинні бути чітко розписані, зрозумілими та мати однозначне тлумачення, з посиланням на нормативно-правові документи.

Розуміючи причину зупинення реєстрації ПН/РК платник може піти двома шляхами.

Розблокування ПН/РК при ризиковості платника

Якщо підстава зупинення реєстрації ПН/РК є відповідність п. 8 Критеріїв ризиковості платника (даний пункт найчастіша причина визнання платника ризиковим):

1. Платник має право подати на розгляд комісії регіонального рівня інформацію та копії відповідних документів (копії договорів, первинні та банківські документи тощо), що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку
2. Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі технічними засобами електронних комунікацій
3. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
4. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
5. У разі прийняття позитивного рішення – відбувається автоматична реєстрація зупинених ПН/РК, які були зупинені з причини ризиковості платника, дата подання для реєстрації в Реєстрі таких податкових накладних / розрахунків коригування припадає на період, що не перевищує 180 днів до дати подання інформації та копій документів, за результатами розгляду яких прийняте рішення про невідповідність критеріям ризиковості платника податку, при відсутності відповідності критеріям ризиковості операцій, відображених в таких ПН/РК та наявності ліміту для реєстрації таких ПН/РК.

У такій ситуації слід наголосити, що набуття платником статусу ризиковості є досить проблемним з кількох причин:

1. Перше, це репутаційні ризики з клієнтами.
2. Друге, переважна кількість ПН/РК буде блокуватись надалі автоматично, до моменту зняття статусу ризиковості платника.

З іншого боку, не зайвим буде зазначити що присвоєння та зняття статусу ризиковості дуже часто є ситуативним, повторюваним та частково маніпуляційним способом впливу на платника з боку фіскальних органів. Звісно, що присвоєння такого статусу не буває абсолютно безпідставним, і саме, на уникнення та зменшення таких податкових ризиків у діяльності платника слід спрямовувати особливу увагу.

Розблокування ПН/РК при ризиковості операції

Інший напрям розблокування податкових накладних / розрахунків коригування – це «зняття статусу ризиковості» з операції, яка стала причиною зупинки реєстрації.

Після отримання квитанції, в який описано причину зупинення реєстрації ПН/РК, зокрема, з підстав відповідності критеріям ризиковості саме відображеної у ПН/РК операції, платник протягом наступних 365 календарних днів за датою складання ПН/РК, має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання комісією регіонального рівня та прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Бланк повідомлення платник знайде у своєму електронному кабінеті. В ньому прописуються технічні сторони заблокованої ПН/РК: дата, номер ПН/РК, контрагент, суми постачання та суми ПДВ, а також номер зупинення реєстрації ПН/РК.

До даного повідомлення однозначно слід прикріпити наступні документи:

1. Пояснення в довільній формі щодо власної господарської діяльності, обґрунтування можливості проводити саме такий вид господарської діяльності, достатність трудових та матеріально-технічних ресурсів, а також детальний опис відображеної в ПН/РК господарської операції, підстави виникнення даного податкового зобов’язання та виписки даної ПН/РК. Рекомендую уважно зосередитись на логічному поясненні ланцюжка подій: договір – перша подія (отримання коштів та/або відвантаження) – доставка ТМЦ (при наявності) – складське зберігання – виготовлення продукції – виконання робіт, послуг - продаж – ТТН – оплата по договору. Завершити дане пояснення слід обґрунтованою вимогою – проханням зареєструвати ПН/РК, оскільки вона відповідає усім вимогам чинного законодавства та свідчить про реально здійснену господарську операцію, що не відповідає жодному з критеріїв ризиковості операції.
2. Договори на здійснення господарської операції.
3. Первинні документи:
4. видаткові накладні;
5. акти виконаних робіт;
6. ТТН, акти на розвантаження ТМЦ;
7. банківські виписки, які свідчать про оплату по даній операції тощо.
8. Інші документи, які підтверджують інформацію, зазначену в ПН/РК. Сюди можна віднести наступні облікові документи:
9. оборотно-сальдові відомості по певних рахунках (наприклад, 10 і 11 рахунок підтвердять наявність матеріально-технічної бази);
10. штатний розпис;
11. свідоцтва про якість виготовленої продукції;
12. ліцензії на право здійснювати певні види діяльності;
13. дозвільні документи на провадження певного типу операцій (зварювальні роботі, висотні роботи тощо).

Також наголошуємо, що усі відомості, які ви описуєте у поясненні та які ви підтверджуєте первинними та інші необхідними документами, повинні стосуватись саме тієї господарської операції, яка відображена у заблокованій податковій накладній чи розрахунку коригування. Про це теж неодноразово наголошують суди усіх інстанцій

На підставі отриманого Повідомлення та пакету документів, керуючись Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Мінфіну від 12.12.1999 №520 (далі – Порядок №520), Комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів з дня отримання такого повідомлення приймає рішення про:

1. реєстрацію ПН/РК,
2. відмову в реєстрації ПН/РК

надсилає повідомлення про необхідність подання додаткових пояснень та / або документів.

Платник податку має право подати до контролюючого органу додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання Повідомлення. Тому рекомендуємо уважно слідкувати за вхідними повідомлення від ДПС у випадку надсилання Повідомлення по заблокованим ПН/РК, оскільки строки досить короткі і платник може пропустити термін на подання додаткових пояснень.

У випадку позитивного рішення – податкова накладна / розрахунок коригування буде зареєстрована, контрагент отримає право відобразити податковий кредит, платник зменшить суму «Загальну суму перевищення…», яка складається із сум усіх заблокованих податкових накладних платника у Витягу щодо сум реєстрації на яку платник ПДВ має право зареєструвати ПН/РК.

Оскарження негативних рішень комісії

У випадку отримання негативного рішення від комісії регіонального рівня, платник має знову ж кілька можливих варіантів розвитку подій.

1. Відмова від подальших оскаржень і залишення ситуації такою як вона є із заблокованою ПН/РК.
2. Оскарження рішення комісії через процедуру адміністративного оскарження.
3. Оскарження рішення комісії через процедуру судового оскарження.

При адміністративному оскаржені діє строк подання скарги – 10 робочих днів з дня отримання рішення комісії регіонального рівня.

При судовому оскарженні (без використання адміністративного оскарження) платник має право звернутись до суду протягом 6 місяців з дня отримання негативного рішення (ст. 122 Кодексу адміністративного судочинства України).

Якщо платник обирає шлях адміністративного оскарження, то після направлення скарги на рішення комісії регіонального рівня, в якій платник доводить чому саме він не згоден із таким рішенням, вимоги платника податку та інформацію про намір взяти участь у розгляді матеріалів скарги особисто або через свого представника в режимі відеоконференції, комісія центрального рівня протягом 10 або 30 (відеоконференція) календарних днів приймає рішення або про задоволення скарги та реєстрацію ПН/РК або про відмову у задоволенні скарги. Строк розгляду скарги не може бути продовжено.

При негативному розвитку адміністративного оскарження, платник залишається з проблемою заблокованої ПН/РК, і єдиним способом зареєструвати таку ПН/РК є судове оскарження. Тут слід пам’ятати, що строк звернення до суду після адміністративного оскарження становить уже 3 місяці.

Щоб розблокування ПН/РК у судовому порядку, слід скерувати до суду юридично грамотну позовну заяву, в якій обґрунтувати відсутність відповідності критеріям ризиковості операції по заблокованій ПН/РК (або кількох однорідних вимог, як правило по одному контрагенту), сформувати вимогу щодо скасування рішень попередніх інстанцій (фіскальних органів) та вимагати реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Судові спори з розблокування дуже різняться строками їх розгляду залежно як від територіального критерію, так і завантаженості судів. Єдиним позитивним моментом судових спорів з даних питань є те, що переважна їх більшість вирішуються на користь платника.

Окремо, слід зазначити, що платники, яким присвоєно статус ризиковості платника з причин відповідності критеріям ризиковості, зокрема п. 8 Порядку №520, теж можуть подавати Повідомлення з поясненнями щодо розблокування ПН, оскаржувати рішення комісій регіонального рівня в адміністративному порядку та центрального рівня в судовому порядку. Проте статистика тут буде трішки інша, зокрема більша кількість відмов та негативних рішень, в тому числі і в судовому порядку. Першим кроком такого платника повинно бути зняття статусу ризиковості платника.

Розблокування ПН: конструктор пояснень

Цей конструктор допоможе швидко створити пояснення для податкової служби у випадку зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

За допомогою конструктора можна:

1. ввести основні дані податкової накладної – дату, номер, контрагента, суму, опис товару чи послуги, причину блокування;
2. додати інформацію про наявність техніки, трудових і матеріальних ресурсів, а також документи, що підтверджують реальність господарської операції;
3. обрати тип операції (постачання, послуги, експорт, сільгоспвиробництво тощо) та за потреби – додати розширений опис діяльності підприємства;
4. сформувати структурований текст пояснення за формою, прийнятою ДПС, із посиланнями на Податковий кодекс і чинні нормативні акти;
5. визначити та додати перелік документів, що подаються разом із поясненням до контролюючого органу.

Отримайте зручний та професійно оформлений документ, що відповідає саме Вашим потребам за декілька хвилин!

Висновки

1. Аналіз критеріїв ризиковості платника та здійснюваних операцій, та створення передумов для їх усунення або максимального зменшення, дають платникам можливість здійснювати господарську діяльність з меншим головним болем без блокування ПН/РК.
2. При отриманні квитанції щодо зупинення реєстрації ПН/РК ґрунтовно та логічно сформувати пояснення щодо операцій, по яких виникла така зупинка реєстрації. Всебічно розкрити дану господарську операцію та підтвердити копіями первинних та інших документів, що свідчать про вчинення даної господарської операції та відсутність ризиковості по ній.
3. Подати в ДПС Повідомлення з поясненням та копіями необхідних документів.
4. При відмові у реєстрації ПН/РК оскаржувати таке рішення або у адміністративному, або в судовому порядку, або прийняти факт відмови у реєстрації.
5. Максимально реагувати на усі заблоковані податкові накладні, оскільки факт їх блокування та відсутності пояснень по них знижує рівень позитивної податкової історії платника.

Тетяна КРУПА, головний бухгалтер в компанії BOSCH SERVICE з понад 20-річним досвідом роботи в галузях виробництва, оптової торгівлі, послуг і будівництва

Читайте більше:

Реєстрація ПН та РК: строки, штрафи

Як розблокувати ПН і чи обов’язково це робити

Як змінився Порядок блокування ПН: коментар експерта

Штрафи за несвоєчасну реєстрацію / нереєстрацію ПН та РК

Анулювання реєстрації платником ПДВ: підстави та процедура

Режим експортного забезпечення ПДВ: оформлення ПН, РК та відображення у декларації з ПДВ