ФОП позбавили єдиного податку «заднім числом»: причини, наслідки, порядок дій

1. Чи може ДПС анулювати реєстрацію платника ЄП «заднім» числом
2. Основні причини втрати статусу платника єдиного податку
3. Перехід між групами: найнебезпечніша пастка на практиці
4. Наслідки анулювання та умови повернення на спрощену систему
5. Висновки

Чи може ДПС анулювати реєстрацію платника ЄП «заднім» числом

Одразу зауважимо, що ДПС має право анулювати реєстрацію платника єдиного податку «заднім» числом. І це право їм дає п. 299.11 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), який передбачає, що якщо під час перевірки контролюючий орган виявить порушення умов перебування на спрощеній системі оподаткування, то реєстрацію платника єдиного податку можуть анулювати. І не з дати перевірки. А з першого числа місяця, що настає за кварталом, у якому було допущено порушення.

Отже, найнебезпечніше те, що податкова може повернутись у минулі періоди та анулювати реєстрацію платника єдиного податку «заднім» числом.

Основні причини втрати статусу платника єдиного податку

Тож важливо знати, через які саме порушення ФОП може злетіти зі спрощенки та на що звернути увагу, щоб цього не допустити.

Основні причини такі:

1. Перевищення ліміту доходу. Якщо ФОП перевищив ліміт доходу для своєї групи та не виконав передбачені ПКУ вимоги, то коли це порушення виявить податкова, вона переведе ФОП на загальну систему оподаткування. Нагадаємо, що при перевищенні ліміту доходів ФОП 1–2 групи можуть перейти на вищу групу єдиного податку, а ФОП 3 групи – тільки на загальну систему оподаткування. При цьому, якщо статус платника єдиного податку анулює податкова, то ФОП 1–2 групи вже не може скористатись правом переходу на вищу групу. Це право зберігається лише тоді, коли ФОП самостійно здійснює перехід.
2. Проведення розрахунків у негрошовій формі. Всі взаємозаліки, бартери тощо на єдиному податку заборонені. Тому щоб зберегти статус платника єдиного податку всі розрахунки проводимо виключно у грошовій формі – готівковій або безготівковій.
3. Здійснення заборонених видів діяльності. Якщо ФОП здійснює діяльність, яка заборонена на спрощеній системі оподаткування або для конкретної групи єдиного податку, то він ризикує втратити статус платника єдиного податку.
4. Перевищення дозволеної кількості працівників. Для ФОП 1 та 2 групи встановлено обмеження щодо кількості найманих працівників. Перевищення може стати підставою для втрати права на спрощенку.
5. Здійснення діяльності за КВЕД, яких немає в Реєстрі платників єдиного податку. І тут дуже важлива послідовність дій.

Спочатку додаємо КВЕД у ЄДР. Потім у Реєстр платників єдиного податку. І лише після цьогопрацюємо за цим КВЕД. Не навпаки!

Наприклад:

Надали послугу. Підписали акт. А КВЕД додали лише після цього?

Це вже порушення умов перебування на єдиному податку. Саме на такий ризик звертає увагу ДПС у ЗІР, категорія 107.01.02:

1. Податковий борг. Наявність податкового боргу понад 3060 грн протягом двох послідовних кварталів може стати підставою для анулювання реєстрації платника єдиного податку.
2. Порушення правил переходу між групами єдиного податку. Ще одна причина втрати єдиного податку – неправильний перехід між групами. Це саме той випадок, коли одна помилка в розрахунку може коштувати дорого.

Перехід між групами: найнебезпечніша пастка на практиці

Давайте зупинимось на цій причині більш детально, бо на практиці ФОП найчастіше випускають з уваги одну важливу деталь.

ФОП може переходити між групами хоч кожного кварталу. Це дозволено п. 298.1.5 ПКУ. Головна умова переходу – відповідати умовам перебування на обраній групі по сумі доходів, кількості найманих працівників, видам діяльності тощо. Пастка криється саме у сумі доходів. Найчастіше ФОП переходять на іншу групу не розуміючи, що вони не мають на це права. Особливо потрібно бути уважним при переході на нижчу групу. Тут має значення дохід ФОП за попередній рік та сума доходу за поточний рік до дати переходу.

Розберімо цю ситуацію на практичному кейсі.

ФОП у 2025 році перебував на третій групі єдиного податку. За 2025 рік він отримав дохід у розмірі 7,4 млн грн. В грудні подав заяву на перехід на другу групу єдиного податку з 1 січня 2026 року, і ДПС здійснила такий перехід. Здавалося б, усе добре. Але у вересні 2026 року – сюрприз від ДПС. Реєстрацію платника єдиного податку анулюють «заднім» числом, тобто з 1 січня 2026 року.

Чому так сталось?

Тому що на момент подання заяви ДПС ще не бачила остаточний дохід ФОП за 2025 рік. Після подання річної декларації ситуація змінилась. ДПС побачила, що дохід не відповідає ліміту доходу для другої групи, а значить ФОП не мав права на перехід. В результаті, податкова анулювала реєстрацію платника єдиного податку заднім числом.

З 1 січня 2026 року ФОП вважається таким, що перебуває на загальній системі. Відповідно, з усієї суми доходу з січня по вересень будуть донараховані 18% ПДФО, 5% військового збору та 22% ЄСВ.

Але це ще не все! Є ще одне важливе питання – ПДВ.

У разі, якщо в особи, що переходить із спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування, на дату такого переходу загальна сума від здійснення операцій із постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню ПДВ, протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищувала 1 млн грн (у тому числі включаючи період перебування на спрощеній системі оподаткування), то така особа повинна зареєструватись платником ПДВ (п. 181.1 ПКУ).

І тут важливо не пропустити дату реєстрації. У нашому прикладі ФОП мав зареєструватися платником ПДВ до 10 січня 2026 року.

Тому вже з 11 січня податкова може визначити податкові зобов'язання з ПДВ по правилу «першої події» без врахування податкового кредиту, а також нарахує штрафні санкції від цієї суми у розмірі від 10 до 25 відсотків (пп. 123.1–123.3 ПКУ).

Водночас за неподання декларації з ПДВ та за відсутність реєстрації податкових накладних у єдиному реєстрі податкових накладних – штрафу не буде.

Отже, при переході на іншу групу, а особливо на нижчу, ФОП завжди потрібно враховувати дохід, отриманий за попередній календарний рік.

Якщо ж ФОП змінює групу не з 1 січня, а посеред року, то завжди перевіряйте не тільки на суму доходу за попередній рік, а й суму доходу, яку ФОП встиг отримати до моменту переходу. Бо може виявитись, що ліміт для нової групи вже перевищений – тоді переходити на цю групу не можна. Такий перехід буде порушенням, що призведе до анулювання реєстрації платника єдиного податку.

Наслідки анулювання та умови повернення на спрощену систему

Як бачимо, порушення умов перебування на спрощеній системі може мати серйозні фінансові наслідки для ФОП.

Якщо таке порушення виявить ДПС та анулює реєстрацію платника єдиного податку, то повернутися на спрощену систему можна буде лише після закінчення чотирьох послідовних кварталів з моменту прийняття рішення контролюючим органом.

Протягом цього періоду важливо дотримуватися встановлених вимог та не перевищувати ліміт доходу для обраної групи, щоб після завершення цього строку знову мати можливість повернутись в ряди спрощенців.

Висновки

1. Перевищення доходу, заборонена діяльність, неправильна група чи інше порушення умов можуть стати підставою для анулювання реєстрації платника ЄП.
2. Перехід на іншу групу – не формальність. Перед зміною групи рахуємо не «на око», а весь дохід, який має значення для переходу. Бо через кілька місяців помилка може обернутися втратою єдиного податку «заднім числом».
3. Втрата спрощенки може обійтися дуже дорого. Після анулювання можуть виникнути донарахування податків, ПДВ, штрафи та пеня за весь період, а повернутися на спрощену систему можна буде тільки через рік.

Читайте більше:

ФОП перевищив 1 млн грн до закриття: чи потрібно ставати платником ПДВ після повторної реєстрації

Чи включається сума перевищення ліміту ФОП у ліміт доходів наступного року

Скільки платитимуть ФОП у 2027 році: нові розміри єдиного податку, військового збору, ЄСВ та ліміти

ФОП у 2027 році: скільки доведеться платити єдиного податку та який буде ліміт доходу

Який дохід ФОП-єдинника відображається у довідці про доходи