Експерт
Консалтингова компанія White ConsultingWhite Consulting Group – команда податкових менеджерів і бухгалтерів-практиків
☝️ Отримайте доступ до відео, документів, AI-Консультанта та інших корисних сервісів.
Увійти або зареєструватися
ФОП
06.08.2026
Послуги пошуку персоналу у ФОП: податкові ризики
У матеріалі аналізуються податкові ризики для підприємства, яке залучає ФОП (перебуває на єдиному податку 3 групи) до пошуку та підбору персоналу за відсутності відповідного профільного КВЕД 78.10 у реєстраційних даних. Обґрунтовано, чому наявний код 82.11 (офісні послуги) не покриває рекрутингову діяльність. Детально розписано загрозу донарахування ЄСВ (22%), а також ризики перекваліфікації доходу з покладанням на підприємство функцій податкового агента з ПДФО та військового збору. Наведено аргументи судової практики та практичні поради для мінімізації таких ризиків
Питання
Підприємство планує укласти договір на пошук персоналу з ФОП. Предметом договору визначено «надання послуг з пошуку і підбору персоналу згідно вимог замовника». Основним КВЕДом ФОП є 82.11 надання комбінованих офісних адміністративних послуг. Також серед видів діяльності ФОП, зокрема зазначено наступні:
- 82.99 надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.
- 82.20 діяльність телефонних центрів
- 70.22 консультування з питань комерційної діяльності й керування
- 63.91 діяльність інформаційних агентств
- 63.99 надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.
Чи є податкові ризики при здійсненні таких операцій?
Відповідь
На наш погляд, послуги пошуку та підбору персоналу виходять за межі КВЕДів, наявних у ФОПа. Це створює для Підприємства податкові ризики щодо нарахування ЄСВ із суми доходу, виплаченого ФОП. Задля мінімізації податкових ризиків ФОПу доцільно додати КВЕД 78.10 «Діяльність агентств працевлаштування».
Щодо КВЕД. Методологічні основи та пояснення до позицій Класифікації видів економічної діяльності затверджено наказом Держкомстату України від 23.12.2011 №396 (далі – Пояснення КВЕД). В цьому документі наведено наступні пояснення до КВЕД 82.11 «Надання комбінованих офісних адміністративних послуг»:
Цей клас включає надання комплексних щоденних офісних адміністративних послуг, таких як послуги служби одержування кореспонденції, фінансове планування, виставляння рахунків до сплати та ведення записів, послуги щодо персоналу та поштові послуги за винагороду або на основі контракту.
Цей клас не включає:
- надання тільки одного певного виду послуг, див. клас відповідно до здійснюваного виду діяльності;
- надання допоміжного персоналу без контролю за ним, див. 78».
Тобто застосування цього КВЕДу передбачає, що послуги щодо персоналу повинні надаватися в комплексі з іншими офісними послугами.
Якщо планується надання ФОПом виключно послуг із пошуку та підбору персоналу, без надання інших офісних послуг, таких як одержання кореспонденції, фінансове планування, виставляння рахунків тощо, то йдеться про надання тільки одного виду послуг. А відповідно до наведених вище Пояснень КВЕД, такі послуги повинні класифікуватися в іншому класі, який відповідає здійснюваному виду діяльності.
На нашу думку, найбільш доречним для обговорюваних послуг ФОП може бути КВЕД 78.10 «Діяльність агентств працевлаштування»:
Цей клас включає складання переліків вакантних посад, надання довідкової інформації або працевлаштування кандидатів у випадках, коли особи, яким надається інформація або які працевлаштовані, не є працівниками агентств працевлаштування.
Цей клас включає:
- пошук персоналу, вибір напряму роботи або працевлаштування, у т. ч. призначення на посади та пошук персоналу;
- діяльність агентств і бюро з підбору акторів, наприклад театральних;
- діяльність інтернет-агентств із підбору персоналу.
Цей клас не включає:
- діяльність персональних театральних або художніх агентів або агентств, див. 74.90.
Пояснення до КВЕД можна знайти також на сайті Держстату – 82.11, 78.10. Ними ж керуються податкові органи про що свідчить, зокрема, ІПК ДПСУ від 18.08.2021 №3050/ІПК/99-00-21-03-02-06:
Відповідно до КВЕД 78.10 Національного класифікатора України ДК 009:201 діяльність агентств працевлаштування включає такі види економічної діяльності підприємств:
- складання переліків вакантних посад;
- надання довідкової інформації або працевлаштування кандидатів у випадках, коли особи, яким надається інформація або які працевлаштовані, не є працівниками агентств працевлаштування;
- пошук персоналу;
- вибір напряму роботи або працевлаштування, у тому числі призначення на посади та пошук персоналу;
- діяльність агентств і бюро з підбору акторів, наприклад театральних;
- діяльність інтернет-агентств із підбору персоналу.
Щодо податкових ризиків. Відсутність відповідного КВЕД несе ризики для Підприємства щодо нарахування ЄСВ.
Відповідно до абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону України від 08.07.10 №2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» платниками єдиного внеску є роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою – підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців).
Тобто ця норма дозволяє не сплачувати ЄСВ із виплат підприємцям за цивільно-правовим договором за умови, що надана ним послуга відповідає виду діяльності із виписки з ЄДР. За відсутності потрібного КВЕД Підприємство буде зобов’язане включити суму винагороди за послуги по підбору персоналу до бази нарахування ЄСВ та сплатити 22%.
Вважаємо, ймовірність нарахування ЄСВ на обговорювані виплати може повести за собою ризик нарахування ПДФО та ВЗ, адже зазвичай податковий орган розглядає так звані «зарплатні податки» комплексно.
З огляду на це, не виключаємо ризик визнання податковим органом доходу, сплаченого за послуги персоналу як такого, що отриманий ФОП поза межами підприємницької діяльності. Та як наслідок – покладання на Підприємство функцій податкового агента із донарахуванням ПДФО та ВЗ.
Такий ризик розглядаємо виходячи із того, що за даними відкритих ФОП працює в 3 групі єдиного податку. Податковий орган же дотримується позиції, що платникам єдиного податку заборонено здійснювати види діяльності, не зазначені в реєстрі платників єдиного податку. Про це йдеться в роз’ясненні категорії 107.01.01 ЗІР:
Фізична особа – підприємець – платник єдиного податку не має права здійснювати в межах підприємницької діяльності такі види діяльності, які не зазначені в його облікових даних.
При цьому зустрічаються судові прецеденти, в яких податковий орган наполягає на утриманні ПДФО та ВЗ в джерела виплати, хоча судді й не підтримують такий підхід.
Постанова ВС від 30.10.2018 у справі №810/481/16:
Суди попередніх інстанцій вірно резюмували, що враховуючи статус ОСОБА_17 та ОСОБА_19 (фізичні особи-підприємці) ТОВ «Вавін Україна» не виступає в якості податкового агента до цих осіб, які є самостійними платниками податків, що в свою чергу свідчить про безпідставність висновків контролюючого органу про виникнення у позивача обов’язку по утриманню та перерахуванню до бюджету ПДФО на суму 1980,24 грн.
Чинне податкове законодавство не покладає на позивача обов’язок по здійсненню оцінки правомірності надання послуг фізичними особами-підприємцями – платниками єдиного податку другої групи, оскільки у разі допущення порушення обмежень діяльності на спрощеній системі оподаткування відповідні правові наслідки, згідно з принципом індивідуальної відповідальності, мають наставати саме для порушника.
Окрім цього, за відсутності належним чином оформлених документів за операцією пошуку та підбору персоналу вбачаємо ризи щодо нереальності операції. На наш погляд, сама лише відсутність у ФОПа потрібного КВЕДу не може бути підставою для визнання господарської операції нереальною. Однак за сукупності інших факторів та підстав, відсутність КВЕД може бути використана податковим органом як додатковий аргумент.
Про це свідчить, зокрема, Постанова Восьмого апеляційного адміністративного суду від 02.03.2021 у справі №140/509/20:
Обґрунтовуючи апеляційні вимоги, посилається на те, що позовні вимоги позивача безпідставними та такими, що не підлягають до задоволення, оскільки в ході проведення перевірки ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» працівниками контролюючого органу встановлено, що господарські операції між ДП «Камінь-Каширське лісове господарство» та ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, які економічно необхідні для здійснення такої діяльності, у зв`язку із відсутністю у ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ПП «Полісся Сервіс», ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 трудових ресурсів (найманих працівників) достатньої кваліфікації та основних засобів, відсутності серед КВЕД видів діяльності, декларування яких фактично здійснювалося.
Джерело: Консалтингова компанія White Consulting
Читайте більше:
ФОП на 3 групі: які КВЕДи для послуг з ШІ необхідні
Послуги для населення і ФОП 2 групи: як не порушити умови оподаткування
ФОП рекламує свої послуги в Instagram: як уникнути помилок та на що звернути увагу
ФОП 2 групи та іноземні замовники: чи можна надавати ІТ-послуги нерезидентам
ФОП, який займається послугами, отримав чужі кошти за товар: як діяти і пояснити надходження
✨ Новинка! Унікальний сервіс – АІ-Консультант для бухгалтера! Ознайомтесь із його можливостями вже зараз за посиланням
Матеріали на сайті https://7eminar.ua можуть містити роз'яснення державних органів та погляди зовнішніх авторів. Їхній зміст не завжди збігається з позицією редакції. Кожна публікація відображає особисту думку автора. Редакція не редагує авторські тексти і не несе відповідальності за їх зміст.
ПДВ
22.09.2026
ПП перетворюється на ТОВ: що буде з реєстрацією платника ПДВ, – покроковий чек-ліст від ДПС
Перетворення приватного підприємства на ТОВ не означає автоматичного анулювання його реєстрації платником ПДВ. Правонаступник має пройти перереєстрацію за формою №1-ПДВ, при цьому дата реєстрації та індивідуальний податковий номер не змінюються. Також у разі дотримання процедури перереєстрації не виникає обов’язку нараховувати ПДВ за правилами п. 184.7 ПКУ, а електронний рахунок і показники СЕА ПДВ продовжують діяти. Окремі правила передбачені для перенесення від’ємного значення ПДВ до правонаступника через додаток Д2 до декларації
Пільги
22.09.2026
Податкова знижка за навчання: чи можна включити квитанцію про оплату мамою, якщо договір на батька
Батько подає деку на податкову знижку. Які документи потрібно додати до декларації? Чи можна додати квитанцію про сплату за навчання мамою? Усі квитанції про оплату (їх 7 шт.) є на батька, у 2025 році одна на маму, а договір підписаний з батьком
Готівкові кошти, розрахунки
22.09.2026
Готівкові розрахунки: на які операції не поширюються обмеження у 50 тис. грн
Положення НБУ №148 встановлює граничні суми розрахунків готівкою, однак передбачає низку винятків. Обмеження не поширюються, зокрема, на розрахунки суб’єктів господарювання з бюджетами та державними цільовими фондами, добровільні пожертвування і благодійну допомогу, використання готівки на відрядження та виплати, пов’язані з оплатою праці. Окремий виняток передбачений для готівкових коштів із фондів, створених на виконання законодавства про НАБУ, БЕБ та ДБР
Готівкові кошти, розрахунки
22.09.2026
Доходи ФОП на банківський рахунок і NovaPay: чи потрібно сумувати надходження
ФОП має два рахунки: один у банку, другий – у NovaPay для отримання післяплати. Чи вважаються кошти, що надходять на обидва рахунки, доходом ФОП та чи потрібно сумувати ці надходження при заповненні декларації платника єдиного податку?
Інше
22.09.2026
Як інвестору працювати в Україні: ДПС представила практичний податковий довідник
Державна податкова служба представила «Податковий довідник інвестора» – практичний гайд для українських та іноземних інвесторів, які працюють або планують працювати в Україні. У ньому зібрано інформацію про ключові податки, реєстрацію та взяття на облік, подання звітності, цифрові сервіси ДПС, податкові пільги та міжнародні угоди. Окремі розділи присвячені податковим перевіркам, відшкодуванню ПДВ, врегулюванню податкового боргу та захисту прав платників. Довідник також містить практичний FAQ із відповідями на поширені запитання інвесторів
Лікарняні та декретні
22.09.2026
Лікарняні, декретні, страхові виплати: ПФУ готує новий порядок
Лікарняні, декретні та інші страхові виплати можуть чекати на новий порядок. Пенсійний фонд підготував проєкт постанови, яким пропонує затвердити Порядок призначення та здійснення страхових виплат для окремих категорій застрахованих осіб. Важливо вже зараз розібратися: кого саме стосуватиметься новий порядок, у яких випадках виплати призначатиме Пенсійний фонд, які документи знадобляться та що зміниться для роботодавця, якщо підприємство ліквідовується або працівник втрачає можливість отримати виплату у звичайному порядку. Розбираємо проєкт нового Порядку та дивимося, що він змінює для бухгалтера, роботодавця і застрахованої особи
Військовий збір
22.09.2026
Військовий збір для ФОП у зоні бойових дій та на ТОТ: порядок скасування у 2026 році
Фізичні особи – підприємці першої або другої групи, які зареєстровані на територіях бойових дій або тимчасово окупованих РФ, можуть не сплачувати військовий збір. Контролюючий орган автоматично скасовує нарахування в інтегрованій картці платника (ІКП) після граничного терміну сплати
Пільги
22.09.2026
Київ та Київську область включено до переліку територій підвищеного ризику, – постанова КМУ №1157 вже діє
Уряд розширив програму страхування воєнних ризиків для бізнесу та спростив механізм отримання компенсацій. До територій підвищеного ризику включено Київ і Київську область, тому підприємства в цих регіонах можуть претендувати на часткову компенсацію вартості пошкодженого або знищеного майна, а також страхових премій за договорами страхування від воєнних ризиків. Підтримка охоплює збитки, спричинені безпосереднім або опосередкованим впливом ракет, дронів, авіабомб, артилерії, уламків, а також пожежами, вибухами й ударною хвилею внаслідок бойових дій
Судова практика
22.09.2026
Відпустка не звільняє від контролю за звітністю до ТЦК: позиція суду
Керівник підприємства може нести адміністративну відповідальність за неподання до ТЦК інформації про транспортні засоби та техніку, навіть якщо фактично цю звітність готує або подає інший працівник. У справі №161/8465/26 суд звернув увагу, що така інформація має подаватися керівниками підприємств двічі на рік – до 20 червня та 20 грудня. Посилання керівниці на перебування у відпустці суд не прийняв, оскільки керівниця товариства вона мала проконтролювати подання регулярної звітності
Цільове фінансування
22.09.2026
Бізнес може отримати до 30 тис. доларів: стартував новий грантовий конкурс до 30 вересня
В Україні стартував прийом заявок на отримання фінансової допомоги для малого та середнього бізнесу в межах програми BLOOM. Підприємці можуть залучити від 17 000 до 30 000 доларів США на розвиток бізнесу, придбання обладнання та створення або збереження робочих місць. Подати заявку можуть ФОП і юридичні особи з 11 областей України до 30 вересня 2026 року
ФОП
22.09.2026
ФОП-єдинник купує золото в злитках чи можна оплачувати їх із підприємницького рахунку, – ДПС
ФОП на третій групі єдиного податку може використовувати банківські метали у господарській діяльності як сировину для виробництва ювелірних виробів за умови дотримання вимог Податкового кодексу. Водночас законодавство про спрощену систему не містить прямої заборони на придбання єдинником банківських металів. Окреме питання виникає щодо способу оплати: чи можна придбати метали безпосередньо з підприємницького рахунку, чи кошти спочатку потрібно переказати на рахунок для власних потреб. Для остаточного визначення правомірності такої операції потрібне окреме роз’яснення НБУ з урахуванням правил використання рахунків ФОП
ПДВ
22.09.2026
Таблиця даних платника ПДВ: графи придбання і постачання заповнюють окремо, – ДПС
Під час заповнення Таблиці даних платника ПДВ важливо правильно розмежувати інформацію про придбання та постачання. В одному рядку Таблиці одночасно заповнювати графи щодо придбання (отримання) та постачання (виготовлення) не допускається
Заробітна плата
22.09.2026
Зарплату виплатили вчасно, а податки сплатили із запізненням: які штрафи та пеня
ФОП виплатив зарплату за липень місяць 05 серпня, виплатив аванс 20 серпня і виплатив зарплату 05 вересня. Всі податки сплатив 15 вересня 2026 року. Суми несплачених податків такі: липень ПДФО – 544,79, ВЗ 151,33, ЄСВ – 665,86, серпень ПДФО – 2610,00, ВЗ – 725,00, ЄСВ – 3190,00. Які штрафні санкції і яка пеня буде за таки порушення? Чи є у цього порушення термін давності?
РРО / ПРРО, фіскальні чеки
22.09.2026
Реєстрація РРО: як правильно заповнити форму №1-РРО та що перевірити у №20-ОПП
Реєстрація РРО передбачає не лише подання заяви за формою №1-РРО, а й правильне зазначення даних про господарську одиницю, де використовуватиметься касова техніка. Перед поданням заяви потрібно переконатися, що відповідний об’єкт уже відображений у формі №20-ОПП. Особливу увагу слід приділити ідентифікатору об’єкта оподаткування: він має збігатися у формах №1-РРО та №20-ОПП
ПДВ
22.09.2026
ПДВ для ФОП: поріг обов’язкової реєстрації хочуть встановити на рівні 85 тис. євро
Україна має адаптувати правила реєстрації платників ПДВ до вимог Європейського Союзу, що може вплинути і на оподаткування ФОП. За словами заступниці міністра фінансів Світлани Воробей, для обов’язкової реєстрації пропонується встановити поріг на рівні 85 тис. євро в еквіваленті, а не 1 млн грн. Водночас конкретний механізм визначення порогу ще має бути закріплений у законодавстві
