Відповідно до Закону України від 01.12.2022 №2811-IX «Про авторське право і суміжні права» комп’ютерна програма є набором інструкцій, кодів та інших елементів, придатних для зчитування комп’ютером. Комп’ютерні програми належать до об’єктів авторського права, а розпорядження майновими правами на них здійснюється на підставі правочинів, передбачених ст. 1107 Цивільного кодексу України.
Для цілей ПДВ передання прав на об’єкти інтелектуальної власності належить до постачання послуг згідно з пп. 14.1.185 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).
Місце постачання послуг із надання майнових прав інтелектуальної власності та розроблення програмного забезпечення визначають за місцем реєстрації їх отримувача відповідно до п. 186.3 ПКУ. Тому порядок оподаткування залежить від фактичної сутності операції та місця постачання послуг.
ДПС зазначила: якщо передається право на використання комп’ютерної програми або її частини без передання виключних майнових прав, така операція є постачанням послуг. Вона потрапляє під оподаткування ПДВ, якщо місце постачання визначене на митній території України.
Однак товариство не зареєстроване платником ПДВ. Тому до дати такої реєстрації обов’язку нараховувати та сплачувати ПДВ за оподатковуваними операціями у нього не виникає.
Як визначити вартість гри
Передання прав відповідно до авторських або ліцензійних договорів, а також інші способи передання об’єктів інтелектуальної власності для цілей оподаткування належать до продажу результатів робіт або послуг згідно з пп. 14.1.203 ПКУ.
Для резидента Дія Сіті база оподаткування операцій визначається за правилами п. 135.2 ПКУ. Якщо операція, яка є об’єктом оподаткування, здійснюється у негрошовій формі, її вартість має бути не нижчою за звичайну ціну.
Якщо права інтелектуальної власності передають нерезиденту з наступною оплатою, вартість операції включається до бази оподаткування, якщо кошти не надійдуть на рахунки резидента Дія Сіті в українських банках протягом 365 календарних днів після оформлення акта, інвойсу або іншого документа, що підтверджує передання прав. Базу визначають за вартістю реалізації, але не нижче звичайної ціни.
За пп. 14.1.71¹ ПКУ звичайна ціна визначається на рівні договірної ціни, але:
- для придбаного майна, робіт або послуг – не нижче ціни придбання;
- для необоротних активів – не нижче їх балансової залишкової вартості;
- для самостійно створених майна, робіт або послуг – не нижче виробничої собівартості, розрахованої за правилами бухгалтерського обліку та відповідно до облікової політики платника.
До операції з відчуження прав на комп’ютерну гру можуть застосовуватися правила трансфертного ціноутворення, встановлені ст. 39 ПКУ. Зокрема, враховують пов’язаність сторін, державу реєстрації та організаційно-правову форму нерезидента. Операція визнається контрольованою за одночасного виконання вартісних критеріїв: річний дохід платника перевищує 150 млн грн, а обсяг операцій із відповідним контрагентом – 10 млн грн.
Якщо операція є контрольованою, відповідність її умов принципу «витягнутої руки» визначають за методами, передбаченими п. 39.3 ПКУ.
Джерело: ІПК ДПС від 20.07.2026 №4175/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК
Читайте більше:
Використання нематеріальних активів: бухгалтерські проведення
ЕЦП для співробітників: витрати чи нематеріальні активи
Оплатили доступ до чату GPT: як правильно відобразити дану послугу в обліку
