Клінічні послуги нерезиденту: ПДВ чи ні

Між юридичною особою – нерезидентом (далі – Замовник) та юридичною особою – резидентом (далі – Виконавець) укладено договір про надання послуг з організації і проведення клінічних досліджень. Оплату Виконавцю за надані нерезиденту послуги буде здійснювати інша особа – резидент (далі ­­– третя особа) за дорученням Замовника.

…

Безпосередньо зазначені у зверненні послуги, зокрема послуги із організації і проведення клінічних досліджень, відсутні у переліку послуг, визначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, тому місцем постачання таких послуг відповідно до пункту 186.4 статті 186 розділу V ПКУ є місце реєстрації їх постачальника.

Оскільки постачальником послуг із організації і проведення клінічних досліджень є резидент, то місцем постачання таких послуг є митна територія України, а отже операція з постачання таких послуг резидентом (платником ПДВ) нерезиденту є об’єктом оподаткування ПДВ.

При здійсненні такої операції з постачання послуг платник податку (Виконавець) повинен нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на Замовника – нерезидента на дату, визначену відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ, а саме: або на дату отримання коштів як оплату вартості послуг (в тому числі від третьої особи), або на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг, в залежності від того, яка з цих подій відбулася раніше.

Безпосередньо зазначені у зверненні послуги, зокрема послуги із організації і проведення клінічних досліджень, відсутні у переліку послуг, визначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, тому місцем постачання таких послуг відповідно до пункту 186.4 статті 186 розділу V ПКУ є місце реєстрації їх постачальника.

Між Товариством та нерезидентом укладено Договір про надання консультаційних послуг.

Нерезидент є міжнародною контрактною дослідницькою організацією, яка зареєстрована у Швейцарії, не має представництва на території України, яка забезпечує проведення клінічних досліджень, зокрема на території України.

Товариство зобов‘язується надавати нерезиденту як замовнику комплексні консультаційні та інформаційні послуги для цілей забезпечення належної підтримки організації досліджень нерезидентом на території України.

…

з питання віднесення зазначених у зверненні послуг до категорії консультаційних, Головне управління ДПС у м. Києві рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Предметом договорів з вищевказаними компаніями є надання послуг з проведення клінічних досліджень дії лікарських препаратів, зокрема, безпеки та ефективності цих препаратів відповідно до Протоколу, будь-яких подальших поправок до нього, затверджених Спонсором, КДО та відповідною комісією з питань етики.

Як встановлено судом апеляційної інстанції, умовами вказаних договорів передбачені обов’язки позивача, як дослідника, при проведенні клінічних досліджень, які полягають у наборі обумовленої замовником кількості пацієнтів з відповідними медичними діагнозами, інформуванні їх про мету, методи, умови дослідження, очікувану терапевтичну користь від лікарських препаратів та можливі ризики у зв’язку з цим, отримання їх згоди на участь у дослідженні, застосуванні препарату у чіткій відповідності до затвердженого спонсором протоколу, спостереження за пацієнтами, інформування замовника про небажані явища та інші значимі з медичної точки зору події, що мали місце під час дослідження, забезпечення в ході дослідження застосування препаратів та обладнання тільки для цілей дослідження та передачі замовнику довільно заповнених індивідуальних реєстраційних карток пацієнтів з результатами досліджень.

Крім того, умовами договорів визначено, що Замовнику (або спонсору, в залежності від умов договору) передаються будь-які та всі майнові права на об’єкти прав інтелектуальної власності, напрацьовані та/або отримані дослідником в ході виконання договору, в рамках якого було напрацьовано та/або отримано інтелектуальну власність, з моменту її напрацювання та/або отримання. Спонсор має всі права, у тому числі права інтелектуальної власності на будь-які винаходи і дані дослідження, які були отримані чи реалізовані на практиці дослідником, чи будь-якою іншою особою, яка надає послуги.

…

Факт прийняття виконаних робіт Замовником документально підтверджено актом прийому-передачі виконаних робіт.

Суд погоджується з висновком суду апеляційної інстанції, що послуги які надавались ФОП ОСОБА_2 є об’єктом оподаткування податком на додану вартість, оскільки надавались на митній території України. Також суди правильно зазначили про відсутність об’єкта права інтелектуальної власності, оскільки статтею 418 Цивільного кодексу визначено, що право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об‘єкт права інтелектуальної власності, визначений цим Кодексом та іншим законом.

…

Відтак, послуги з надання майнових прав інтелектуальної власності презюмують, що особа, яка постачає такі послуги, володіє такими правами стосовно певного об’єкта права інтелектуальної власності.

…

Колегія суддів погоджується з висновком суду апеляційної інстанції стосовно того, що характер послуг, які надавались позивачем нерезидентам, не дозволяє віднести їх до переліку послуг, зазначених у підпунктах «а», «в» пункту 186.3 статті 186 ПКУ, а відтак податковим органом правомірно прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Відповідач вважає, що позивач здійснював наукову діяльність, що повинна оподатковуватись ПДВ.

…

колегія суддів приходить до висновку, що позивач здійснював діяльність з проведення клінічних досліджень (випробувань), результатом якої було створення електронних неперсоніфікованих баз даних пацієнтів у вигляді індивідуальних реєстраційних форм, що передавались замовнику дослідження. Укладені ФОП ОСОБА_1 з нерезидентами договори на проведення клінічних досліджень не містять такого наслідку їх виконання, як отримання нових наукових знань. Отже, правові підстави вважати такі послуги послугами у сфері науки відсутні.

На підставі викладеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідач безпідставно трактує умови договорів про клінічні дослідження як послуги у сфері науки та не застосовує до них п. 186.3 ст. 186 ПКУ.