Облік розрахунків із заробітної плати та страхування: бухгалтерські проведення

Як правильно відобразити в обліку нарахування зарплати різним категоріям працівників, лікарняні від ПФУ, відпускні з резервом і виплати за цивільно-правовим договором? Шість практичних ситуацій із детальними розрахунками та бухгалтерськими проводками – усе в одному матеріалі

7

306


  1. Ситуація 1. Облік нарахування зарплати та ЄСВ
  2. Ситуація 2. Облік нарахування зарплати та утримання із неї податків та зборів
  3. Ситуація 3. Облік нарахування та виплати лікарняних
  4. Ситуація 4. Облік нарахування та виплати відпускних
  5. Ситуація 5. Облік нарахування та виплати зарплати працівнику, що має пільгу з ПДФО
  6. Ситуація 6. Облік нарахування та виплати винагороди за цивільно-правовим договором


Ситуація 1. Облік нарахування зарплати та ЄСВ

ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ нараховує зарплату працівникам та ЄСВ:


  1. виробництва – 5 400 000 грн;
  2. загальновиробничому персоналу – 1 200 000 грн;
  3. адміністрації – 2 750 000 грн;
  4. персоналу служби збуту – 950 000 грн;
  5. працівникам, що перебувають на оплачуваному простої – 200 000 грн (працівники з інвалідністю).



з/п

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Сума


Д-т

К-т

1

Нарахували працівникам виробництва:

  1. зарплату
  2. ЄСВ (5 400 000 грн × 22%)


23

23


661

651


5 400 000

1 188 000

2

Нарахували загальновиробничому персоналу:

  1. зарплату
  2. ЄСВ (1 200 000 грн × 22%)

91

91

661

651

1 200 000

264 000

3

Нарахували адміністрації:

  1. зарплату
  2. ЄСВ (2 750 000 грн × 22%)

92

92

661

651

2 750 000

605 000

4

Нарахували працівникам відділу збуту:

  1. зарплату
  2. ЄСВ (950 000 грн × 22%)

93

93

661

651

950 000

209 000

5

Нарахували працівникам, що перебувають на простої:

  1. зарплату
  2. ЄСВ (200 000 грн × 8,41%)


949

949


661

651

200 000

16 820

6

Сплатили ЄСВ

(1 188 000 грн + 264 000 грн + 605 000 грн + 209 000 грн + 16 820 грн)

651

311

2 282 820

Ситуація 2. Облік нарахування зарплати та утримання із неї податків та зборів

ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ менеджеру зі збуту нарахували зарплату за місяць – 35 000 грн. Зарплату виплачують двічі на місяць, зокрема зарплата за першу половину місяця – 55% посадового окладу. Зарплата за першу половину місяця – 19 250 грн. Зарплату працівнику виплачують на картковий рахунок.



з/п

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Сума


Д-т

К-т

1

Перерахували ЄСВ при виплаті зарплати за першу половину місяця

(19 250 грн × 22%)

651

311

4235

2

Перерахували ПДФО із зарплати за першу половину місяця

(19 250 грн × 18%)

641/пдфо

311

3465

3

Перерахували ВЗ із зарплати за першу половину місяця

(19 250 грн × 5%)

642

311

962,50

4

Перерахували зарплату за першу половину місяця на картковий рахунок працівника

(19 250 грн – 3465 грн – 962,50 грн)

661

311

14 822,50

5

Нарахували зарплату за місяць

93

661

35 000

6

Нарахували ЄСВ

(35 000 грн × 22%)

93

651

7700

7

Утримали із зарплати ПДФО

(35 000 грн × 18%)

661

641/пдфо

6300

8

Утримали із зарплати ВЗ

(35 000 грн × 5%)

661

642

1750

9

Сплатили ЄСВ (7700 грн – 4235 грн)

651

311

3465

10

Сплатили ПДФО (6300 грн – 3465 грн)

641/пдфо

311

2835

11

Сплатили ВЗ (1750 грн – 962,50 грн)

642

311

787,50

12

Виплатили зарплату на картковий рахунок працівника (35 000 грн – 6300 грн – 1750 грн – 14 822,50 грн)

661

311

12 127,50


Ситуація 3. Облік нарахування та виплати лікарняних

ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ нараховує лікарняні працівнику загальновиробничого підрозділу. Середньоденна зарплата для нарахування лікарняних – 690 грн, строк тимчасової непрацездатності – 9 календарних днів. Лікарняні виплатили на картковий рахунок працівника.



з/п

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Сума


Д-т

К-т

1

Нарахували лікарняні за перші п’ять днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства

(690 грн × 5 днів)

949

663

3450

2

Нарахували лікарняні за рахунок ПФУ

(690 грн × 4 дні)

378

663

2760

3

Утримали із лікарняних ПДФО (3450 грн + 2760 грн) × 18%)

663

641/пдфо

1117,80

4

Утримали із лікарняних ВЗ (3450 грн + 2760 грн) × 5%)

663

642

310,50

5

Нарахували ЄСВ (3450 грн + 2760 грн) × 22%)

949

651

1366,20

6

Перерахували ПДФО із суми лікарняних за рахунок підприємства (3450 грн × 18%)

641/пдфо

311

621

7

Перерахували ВЗ із суми лікарняних за рахунок підприємства (3450 грн × 5%)

642

311

172,50

8

Перерахували ЄСВ із суми лікарняних за рахунок підприємства (3450 грн × 22%)

651

311

759

9

Виплатили працівнику лікарняні з рахунок підприємства (3450 грн – 621 грн – 173,50 грн)

663

311

2655,50

10

Отримали від ПФУ лікарняні

315

378

2760

11

Перерахували ПДФО із лікарняних за рахунок ПФУ

(2760 × 18%)

641/пдфо

315

496,80

12

Перерахували ВЗ із лікарняних за рахунок ПФУ (2760 грн × 5%)

642

315

138

13

Перерахували ЄСВ із лікарняних за рахунок ПФУ

(2760 грн × 22%)

651

311

607,20

14

Виплатили працівнику лікарняні за рахунок ПФУ

(2760 грн – 496,80 грн – 138 грн)

663

315

2125,20


Ситуація 4. Облік нарахування та виплати відпускних

ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ нараховує працівнику виробництва зарплату – 12 000 грн та відпускні – 15 000 грн. Резерв оплати відпусток – 10 000 грн. Зарплату та відпускні виплатили на картковий рахунок працівника.



з/п

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Сума


Д-т

К-т

1

Нарахували зарплату працівнику виробництва

23

661

12 000

2

Нарахували відпускні за рахунок створеного резерву оплати відпусток

471

661

10 000

3

Нарахували відпускні понад суму створеного резерву

23

661

5000

4

Нарахували відрахування ЄСВ

(12 000 грн + 15 000 грн) × 22%

93

651

5940

5

Утримали із зарплати та відпускних ПДФО (12 000 грн + 15 000 грн) × 18%

661

641/пдфо

4860

6

Утримали із зарплати та відпускних ВЗ (12 000 грн + 15 000 грн) × 5%

661

642

1350

7

Сплатили ЄСВ

651

311

5940

8

Сплатили ПДФО

641/пдфо

311

4860

9

Сплатили ВЗ

642

311

1350

10

Виплатили зарплату та відпускні (12 000 грн + 15 000 грн – 4860 грн – 1350 грн)

661

311

20 790


Ситуація 5. Облік нарахування та виплати зарплати працівнику, що має пільгу з ПДФО

ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ нарахувало зарплату працівниці відділу кадрів – 4500 грн. Самотня мати дитини віком до 18 років, подала у 2026 році заяву на застосування податкової соціальної пільги (ПСП) з ПДФО. Зарплату виплатили готівкою.



з/п

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Сума


Д-т

К-т

1

Нарахували зарплату працівнику відділу кадрів

92

661

4500

2

Утримали із зарплати ПДФО*

(4500 грн – 2496 грн) × 18%

661

641/пдфо

360,72

3

Утримали зі зарплати ВЗ

(4500 грн × 5%)

661

642

225

4

Отримали готівку з банківського рахунку

(4500 грн – 360,72 грн – 225 грн)

301

311

3914,28

5

Виплатили готівкою зарплату

661

301

3914,28

Примітка

*Працівниця є одинокою матір’ю для ПСП-цілей, оскільки має дитину до 18 років та не перебуває в шлюбі. Розмір ПСП на одну дитину на підставі пп. «а» пп. 169.1.3 Податкового кодексу України (ПК) у 2026 році – 2496 грн.

Граничний розмір доходу, що дає право на ПСП у 2026 році – 4660 грн. Зарплата працівниці (4500 грн) не перевищує цю межу.


Ситуація 6. Облік нарахування та виплати винагороди за цивільно-правовим договором

ТОВ «Вікторія», платник податку на прибуток та ПДВ нарахувало винагороду за договором цивільно-правового характеру – 25 000 грн фізособі (не працівник, не ФОП, не військовослужбовець) за виконання робіт із монтажу придбаних основних засобів. Винагороду виплатили на банківський рахунок отримувача.



з/п

Зміст операції

Бухгалтерський облік

Сума


Д-т

К-т

1

Нарахували винагороду за цивільно-правовим договором

152

685

25 000

2

Утримали із винагороди ПДФО (25 000 грн × 18%)

685

641/пдфо

4500

3

Утримали із винагороди ВЗ (25 000 грн × 5%)

685

642

1250

4

Нарахували відрахування ЄСВ (25 000 грн × 22%)

152

651

5500

5

Сплатили ПДФО

641/пдфо

311

4500

6

Сплатили ВЗ

642

311

1250

7

Сплатили ЄСВ

651

311

5500

8

Виплатили винагороду (25 000 грн – 4500 грн – 1250 грн)

685

311

19 250


Джерело: 7еminar


Читайте більше:


Шпаргалка – 2026: мінімуми, ПСП, добові, ЄСВ

Відпустка та відпускні – 2026: спецвипуск від редакції 7eminar

Е лікарняний: що робити роботодавцю після надходження листка непрацездатності

Утримання із зарплати: як не порушити закон

Безпечна робота бухгалтера з договорами ЦПХ

ЄСВ – 2026: розміри та обмеження

Менше пошуків – більше готових рішень! Навігатор бухгалтерських проведень допоможе за кілька кліків знайти потрібні проводки для будь-якої ситуації. Обирайте: швидкий пошук за рахунком або покроковий перехід через розділи. У кожному кейсі – вже сформований набір проводок, який можна адаптувати та зберегти у PDF

✨ Новинка! Унікальний сервіс – АІ-Консультант для бухгалтера! Ознайомтесь із його можливостями вже зараз за посиланням
7

306

3

62

3

46

2

26

3

9

3

12

3

12

4

22

4

11

3

229

4

5129

4

668

3

18

3

40

3

14

4

25

4

22

3

296

4

67

2

26

4

6950