
Експерт
Консалтингова компанія White ConsultingWhite Consulting Group – команда податкових менеджерів і бухгалтерів-практиків
Розглядаємо облік операції, коли українське підприємство-імпортер отримує від нерезидента кредит-ноту (знижку на майбутні поставки) у відповідь на претензію щодо бракованого товару. У бухгалтерському обліку визнання претензії відображається як дохід (Дт 374 Кт 715) за курсом НБУ на дату кредитового авізо. Подальший взаємозалік заборгованостей відображається (Дт 632 Кт 374) і вимагає обов’язкового розрахунку курсової різниці за монетарною заборгованістю (рах. 632). В обліку податку на прибуток операція відображається за правилами бухобліку, без податкових коригувань. Щодо ПДВ, зміна суми заборгованості за кредит-нотою не є підставою для коригування «ввізного» податкового кредиту за імпортований товар, якщо при цьому не змінюється митна вартість (підтверджується аркушем коригування до МД). При подальшому постачанні цього імпортованого товару мінбазою ПДВ залишається ціна його придбання, тобто без урахування отриманої знижки

ПИТАННЯ:
Підприємство імпортувало товари. Згодом було виявлено, що частина з них є бракованою. У зв’язку з цим підприємство виставило претензію нерезиденту. Останній її погодив шляхом оформлення кредит-ноти у вигляді надання знижки на майбутні поставки. Як ці операції провести в обліку?
У бухобліку за датою визнання нерезидентом претензії доречно зробити запис: Дт 374 Кт 715. Його гривневий еквівалент обчислюють за курсом НБУ, який діяв на цю дату (тобто дату оформлення кредитового авізо).
Нагадаємо, що згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Мінфіну України від 30.11.1999 №291, на субрахунку 374 ведуть облік розрахунків за претензіями, які пред’явлені, зокрема, постачальникам.
Водночас на субрахунку 715 узагальнюють інформацію про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування зазнаних збитків.
Одночасно з цим, в подальшому взаємозалік заборгованостей (тобто заборгованості нерезидента за претензією та заборгованість підприємства за придбаними товарами) в бухобліку можна показати так: Дт 632 Кт 374.
Підставою для цього може слугувати, отримана від нерезидента виписка, додатково можна ще оформити бухдовідку на цю операцію.
Ну і звичайно на дату проведення взаємозаліку (як дату здійснення госпоперації) треба порахувати курсову різниць за заборгованістю, яка обліковується на субрахунку 632 (п. 8 НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»).
В обліку з податку на прибуток такі операції слід показувати суто за правилами бухобліку. Адже наразі в р. III Податкового кодексу України (далі – ПКУ) не передбачено жодних спецправил (в т.ч. податкових коригувань) щодо них. Тому, визнаний в бухобліку доход за виставленою претензією, повною мірою впливатиме й на облік з податку на прибуток. А от операція із взаємозаліку заборгованостей взагалі не вплине на прибутковий облік. Бо вона не позначається на фінрезультаті.
До речі, свого часу податкові органи у листі ДФСУ від 03.03.2017 №4493/6/99-99-15-02-02-15 вказували, що відображення операції з отримання кредит-ноти розглядається в залежності від умов, передбачених сторонами договору поставки. В цьому-таки листі вони підкреслювали:
Кодексом не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці по операціях отримання кредит-ноти від постачальника – нерезидента. Отже, такі операції відображаються відповідно до правил бухгалтерського обліку |
Щодо ПДВ-наслідків такої операції варто виділити наступні важливі моменти.
По-перше, в цьому разі підстав для коригування імпортного ПДВ, відображеного під час ввезення товару, щодо якого буде проведено взаємозалік, немає. Адже скоріш за все його митна вартість не буде змінюватися. Тому якщо це дійсно так, то й підстав для коригування «ввізного» податкового кредиту немає. Погоджуються з цим й податкові органи. Так, наприклад, в ІПК від 24.03.2021 №1169/ІПК/99-00-21-03-02-06 вони вказували:
Зважаючи на викладене, зміна бази оподаткування ПДВ та відповідно коригування податкового кредиту у разі зменшення суми заборгованості покупця-резидента перед постачальником-нерезидентом за поставлений товар (отримання кредит-ноти) здійснюється у випадку, якщо змінюється митна вартість ввезеного товару, на підставі аркуша коригування до митної декларації, та у разі доплати чи повернення суми ПДВ. Оскільки, як викладено у зверненні, отримання кредит-ноти пов’язане із зменшенням заборгованості платника перед постачальником-нерезидентом за придбаний та ввезений на митну територію України товар, та не є операцією з постачання товарів/послуг, підстави для нарахування податкових зобов’язань за операцією з отримання кредит-ноти відсутні. Коригування податкового кредиту за такою операцією здійснюється у разі оформлення платником податку аркуша коригування до відповідної митної декларації, оформленої при ввезенні на митну територію України товару, заборгованість за який коригується внаслідок отримання кредит-ноти |
Подібний висновок зроблено й в ІПК від 30.12.2021 №4824/ІПК/99-00-21-03-02-06.
По-друге, під час подальшого постачання імпортного товару, по якому частково було проведено взаємозалік заборгованостей, за мінбазу з ПДВ треба брати саме ціну його придбання (тобто без урахування її зменшення на суму кредитового авізо) – п. 188.1 ПКУ. Опосередковано це підтверджує й ІПК від 19.01.2022 №22/ІПК/99-00-21-03-02-06.
Працівника було викрито у привласненні значної суми торгової виручки. Факт крадіжки зафіксований на камерах відеоспостереження, записи передані поліції разом із заявою про правопорушення. Надалі планується звернення до суду з позовом. Як у цій ситуації правильно та безпечно звільнити працівника, щоб після звільнення не виникало обов’язку нараховувати йому заробітну плату?

Працівнику нарахували зарплату у сумі 12338,36 грн, до виплати 9500,54 грн. Роботодавець при виплаті зарплати готівкою не може виплатити 4 копійки, і переносить їх як сальдо на наступний місяць. Як правильно показати виплату зарплати в Додатку 4ДФ та чи не розцінить податкова це як виплату зарплати у неповному обсязі чи несвоєчасну виплату зарплати?

Підприємство зіткнулося з проблемою виплати заробітної плати працівникам, яким банк заблокував карткові рахунки для отримання зарплати, а інші банки відмовляють у відкритті нових рахунків. Як у такій ситуації підприємству правильно діяти: чи може воно тимчасово не виплачувати працівникам заробітну плату, але своєчасно сплачувати податки та збори? Чи нестиме підприємство відповідальність за несвоєчасну виплату зарплати, якщо причиною є блокування рахунку працівника та неможливість відкрити новий?

Міністерство юстиції наголосило, що отримання компенсації за пошкоджене або знищене житло за програмою єВідновлення не перешкоджає поданню заяви до міжнародного Реєстру збитків. У заяві можна зазначити суму визначеної та фактично отриманої в Україні компенсації, а остаточний розмір відшкодування визначатиме Міжнародна компенсаційна комісія для України

Пенсіонери за віком мають право на безплатний проїзд у міському пасажирському транспорті та на приміських маршрутах відповідно до постанови Кабміну №354. Водночас у містах із автоматизованою системою оплати проїзду для реєстрації пільгової поїздки може знадобитися електронний квиток

Апеляційний суд погодився з відмовою у стягненні 7 000 грн щомісячних аліментів на користь колишнього чоловіка, який має інвалідність І групи та отримує державну допомогу. Суд врахував не лише його матеріальне становище та доходи, а й встановлений вироком факт умисного заподіяння ним тілесних ушкоджень матері колишньої дружини

Свідоцтва про закінчення теоретичної та практичної підготовки автошколи вносять до Єдиного державного реєстру МВС в електронній формі, тому перед іспитами подавати паперові документи не потрібно. Свідоцтво про теоретичну підготовку дійсне один рік, а про практичну – два роки; без відповідного запису в реєстрі кандидата до іспитів не допускають

Державна компенсація витрат на безперервний професійний розвиток тепер доступна значно ширшому колу працівників охорони здоров’я. До програми додали, зокрема, парамедиків, фельдшерів, акушерок, лаборантів, фармацевтів, фізичних терапевтів, ерготерапевтів та клінічних психологів

З 1 вересня 2026 року в Україні повноцінно запрацює Реєстр сертифікатів затвердження типу та виданих виробниками сертифікатів відповідності колісних транспортних засобів та обладнання. Реєстр переводить процедуру сертифікації транспортних засобів із паперового формату в єдину електронну систему

Порядок №33-1 визначає 5 ризик-орієнтованих критеріїв для включення страхувальника до плану перевірок ПФУ та 10 підстав для позапланової перевірки. Серед них – зростання страхових виплат, можливі порушення, несплата ЄСВ, звернення працівника та неподання повідомлення про виплату коштів

Комітет ВРУ з питань організації державної влади та Комітет з питань економічного розвитку рекомендували парламенту схвалити Програму діяльності Кабміну. Документ визначає 12 стратегічних цілей за чотирма ключовими напрямами.

Роботодавець може отримати компенсацію за облаштування робочого місця особи з інвалідністю: до 15 мінімальних зарплат за працівника з I групою та до 10 – за II групу. Заяву подають протягом 180 днів із дня працевлаштування

В Україні набувають чинності нові правила цифрового виконавчого провадження, які значно розширюють можливості примусового стягнення боргів. Відтепер державні та приватні виконавці зможуть не лише автоматично арештовувати банківські рахунки, а й стягувати кошти з електронних гаманців, а банки та фінансові установи повинні реагувати на електронні запити виконавців упродовж однієї години

ДПС роз’яснила, що фіскальний чек має бути сформований українською мовою. Водночас у РРО/ПРРО можна дублювати обов’язкові реквізити іноземною мовою або мовою національних меншин. Відсутність обов’язкових реквізитів державною мовою є порушенням вимог законодавства

Суд визнав законним анулювання бронювання лікаря-анестезіолога за заявою керівника критично важливої лікарні через портал «Дія». Пояснюємо, які норми Порядку №76 дозволяють анулювати бронювання та чому суд відмовив у його поновленні

Податковий агент не несе відповідальності за подання уточнюючого Розрахунку виключно з метою коригування реквізитів підприємства або номера облікової картки працівника, за умови, що помилки виправлено самостійно, у тому числі протягом 30 календарних днів після отримання повідомлення від контролюючого органу
