ПИТАННЯ:
Як відобразити в обліку передачу на утилізацію повністю знищеного товару?
За результатами інвентаризації підприємство відображає в бухгалтерському обліку списання знищених ТМЦ.
Відповідно до п. 3 р. IV Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженого наказом Мінфіну від 02.09.2014 №879, це доцільно зробити в тому звітному періоді, в якому завершилась інвентаризація. Документально цю операцію оформляють Актом списання ТМЦ.
Втрати від знищення запасів списують до складу інших операційних витрат на підставі п. 20 НП(С)БО 16 «Витрати», затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.1999 №318. При цьому роблять проведення:
- Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» Кт 20 «Запаси», 28 «Товари» на балансову вартість ТМЦ.
В обліку податку на прибуток все пройде за правилами бухобліку. Податковим кодексом України (далі – ПКУ) не передбачено коригувальних різниць на випадок списання знищених ТМЦ. Виняток – якщо підприємство списує знищені запаси за рахунок створення відповідного резерву (забезпечення). В цьому випадку слід керуватися нормами п. 139.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) та фінансовий результат до оподаткування:
- збільшити на суму витрат на створення забезпечень (резервів) для відшкодування наступних (майбутніх) витрат;
- зменшити на суму використання створених забезпечень (резервів) витрат.
На те, що в разі списання запасів діє така різниця вказує, зокрема ІПК ДПСУ від 26.07.19 №3491/6/99-99-15-02-02-15/ПK:
У випадку, якщо підприємством ухвалено рішення здійснювати списання зіпсованих товарів через створення відповідного резерву (забезпечення) згідно з національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку або міжнародними стандартами фінансової звітності, то у такому випадку виникають різниці згідно з п. 139.1 ст. 139 Кодексу для коригування фінансового результату до оподаткування. |
ПДВ. Відповідно до п. 32 прим. 1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ тимчасово, протягом дії воєнного, надзвичайного стану, не вважаються використаними платником податку в неоподаткованих ПДВ операціях, або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, товари придбані в оподатковуваних ПДВ операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану. До таких операцій не застосовуються норми п. 198.5 ПКУ.
В якості підтвердження факту знищення товарів внаслідок обставин непереборної сили податкові органи бажають бачити первинні документи та індивідуальний сертифікат Торгово-промислової палати про форс-мажор. На це вказують наступні роз’яснення.
Роз’яснення в категорії 101.15 ЗІР:
Підтвердження знищення (втрати) товарів платника внаслідок настання дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану повинно здійснюватися на підставі відповідних первинних документів та за наявності сертифіката про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили). |
Лист ДПСУ від 09.07.2024 №19744/7/99-00-21-03-02-07:
Як і у випадку з основними засобами, підтвердження псування або знищення таких товарів платника внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану повинно здійснюватися на підставі відповідних первинних документів та за наявності сертифіката Торгово-промислової палати України, який підтверджує факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору), отриманого відповідно до Закону України від 02.12.1997 №671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні». |
ІПК ДПСУ від 05.05.2025 №2446/ІПК/99-00-21-03-02, від 11.12.2024 №5661/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК:
Якщо товари придбавалися Підприємством з ПДВ для цілей використання в оподатковуваних ПДВ операціях, але були знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили у період дії воєнного, надзвичайного стану, то згідно з нормами, визначеними пунктом 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, такі товари не вважаються використаними Підприємством в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю Підприємства та, відповідно, обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ, у Підприємства не виникає. Факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору) підтверджує сертифікат Торгово-промислової палати України. |
Таким чином, огляду на позицію податкового органу, задля збереження податкового кредиту за знищеними в порту ТМЦ варто:
- отримати індивідуальний сертифікат ТПП про форс-мажор
та
- оформити Акт списання ТМЦ із зазначенням, зокрема, причини знищення.
Документи від ДСНС та фотографії можуть бути додатковим підтвердженням настання обставин непереборної сили.
За відсутності сертифіката ТПП вважаємо високим ризик донарахування податковим органом податкових зобов’язань на підставі п. 198.5 ПКУ.
Джерело: Консалтингова компанія White Consulting