Відповідно до пункту 293.8 Податкового кодексу України, у разі перевищення обсягу доходу:
- платники 1-2 груп єдиного податку повинні перейти або на вищу групу, або на загальну систему;
- платники 3 групи єдиного податку зобов’язані перейти на загальну систему оподаткування.
Важливо правильно визначити дату перевищення, оскільки саме від неї залежить строк подання заяви. Документ подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за кварталом, у якому було зафіксовано перевищення. Наприклад, якщо перевищення відбулося у другому кварталі 2025 року, граничним терміном подання заяви буде 20 липня 2025 року. У заяві необхідно зазначити дату переходу – «з 01 липня 2025 р.»
Водночас платник має право подати заяву раніше – у класичні строки, тобто за 15 календарних днів до початку наступного кварталу. Це дозволяє здійснити перехід більш планово, без поспіху.
До кінця кварталу, в якому відбулося перевищення, платник продовжує перебувати на обраній системі, сплачуючи єдиний податок для ФОП 1-2-гої груп за фіксованою ставкою. Однак із суми перевищення сплачується додатковий податок:
- для ФОПів 1-3 груп за ставкою 15% від суми перевищення;
- для юридичних осіб – подвоєна ставка: 10% або 6% в залежності від обраної моделі єдиного податку – не платник ПДВ або платник ПДВ.
Ці податки за перевищення обсягу доходу мають бути сплачені протягом 10 календарних днів після граничного терміну подання квартальної податкової декларації. При цьому платіж здійснюється на той самий рахунок, що і основний єдиний податок.
Ще одним наслідком перевищення ліміту доходу може стати обов’язок реєстрації платником ПДВ. Це актуально в разі переходу на загальну систему оподаткування, коли загальний обсяг операцій з реалізації товарів або послуг за останні 12 місяців перевищує 1 млн грн.
У такому випадку передбачено два варіанти подання заяви за формою №1-ПДВ:
Перший варіант – Добровільна реєстрація: не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку місяця, з якого особа хоче стати платником ПДВ.
Другий варіант – Обов’язкова реєстрація: не пізніше 10 числа місяця, у якому відбувся перехід на загальну систему.
Цей аспект є критично важливим, оскільки порушення строків реєстрації може призвести до штрафів, проблем із контрагентами, а також необхідності донарахування ПДВ за минулі періоди.
А тепер, розглянемо кілька практичних кейсів із відповідями на найактуальніші питання.
Кейс перший. ФОП перевищив ліміт. Що зі сплатою єдиного податку і військового збору?
Фізичні особи-підприємці на третій групі, які перевищили річний ліміт доходу, повинні сплатити:
- 15% єдиного податку від суми перевищення.
- 1% військового збору, як це передбачено Податковим Кодексом.
При цьому базою для нарахування є сума перевищення, визначена за правилами статті 292 ПКУ.
На відміну від цього, ФОПи 1-2 груп сплачують військовий збір виключно в фіксованому розмірі – 10% від мінімальної зарплати на 1 січня поточного року. Перевищення ліміту не впливає на суму цього збору, що робить ситуацію менш складною з точки зору податкового навантаження.
Кейс другий. ТОВ на 3 групі за ставкою єдиного податку 5% - перевищило ліміт. Як здійснити перехід на загальну систему та ПДВ?
Юридичні особи на єдиному податку з ставкою 5%, які перевищили ліміт доходу, повинні вчасно подати заяву на перехід на загальну систему оподаткування. При цьому поширеною помилкою є обчислення доходу для обов’язкової реєстрації платником ПДВ лише з дати переходу. Насправді:
- Обсяг реалізації товарів/послуг слід рахувати за останні 12 календарних місяців до дати переходу, включаючи період перебування на спрощеній системі.
- Якщо сукупний дохід перевищує 1 млн грн — реєстрація платником ПДВ обов’язкова.
Врахувати потрібно наступне:
- Заяву за формою №1-ПДВ варто подавати одночасно із заявою про відмову від ЄП. Це дозволить стати платником ПДВ з першого дня перебування на загальній системі.
- Підприємство має сплатити 10% єдиного податку з суми перевищення до 19 серпня 2025 року.
Кейс третій. Чи можна повернутись на єдиний податок 3 групи після перевищення?
ФОП на 3 групі, який перевищив ліміт доходу, наприклад, 10 мільйонів гривень у листопаді 2024 року, втрачає право бути платником єдиного податку 3 групи в наступному році. У 2025 році встановлений ліміт для ФОПів 3 групи становить 9 336 000 грн.
Отже:
- Повернутись на 3 групу можливо не раніше 01 січня 2026 року.
- Протягом 2025 року ФОП має не перевищувати допустиму межу доходу.
- Заяву на повторну реєстрацію платником єдиного податку слід подати до 15 грудня 2025 року, додавши розрахунок доходу.
Платники єдиного податку, які перевищили встановлений законом ліміт доходу, повинні оперативно вжити наступних заходів:
- визначити точну дату перевищення;
- обрати подальшу систему оподаткування - вища група єдиного податку або загальна система;
- подати заяву про зміну системи оподаткування у встановлені строки;
- нарахувати і сплатити податок із суми перевищення;
- у разі потреби — подати заяву на реєстрацію платником ПДВ.
Всі ці дії є критично важливими для дотримання вимог податкового законодавства та уникнення штрафних санкцій. Тому своєчасна консультація з експертом сервісу Особистий консультант допоможе мінімізувати ризики і правильно адаптуватися до нових умов оподаткування.
Олена АФОНІНА, консультант з питань бухгалтерського обліку та оподаткування, головна редакторка 7eminar
Статті на тему:
Заява про застосування спрощеної системи: обрання, перехід, відмова
Квартальна звітність ФОП 1 та 2 групи єдиного податку: зразки заповнення за новою формою