Дохід ФОП: як (не) втратити алко-тютюнову ліцензію

1. Ліцензія VS мінімальний дохід
2. ФОП на загальній системі
3. ФОП на єдиному податку
4. Відсутність діяльності
5. Висновки

Ліцензія VS мінімальний дохід

Нагадуємо, що з 01.10.2025 мінімальний рівень загального місячного оподатковуваного доходу (16000 або 12000 грн) мають забезпечити ФОП без найманих працівників, в кого наявна ліцензія на роздрібну торгівлю (ч. 14 ст. 42 Закону України від 18.06.2024 №3817-IX «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального; далі – Закон №3817):

1. алкогольними напоями;
2. сидром або перрі;
3. тютюновими виробами;
4. рідинами для електронних сигарет;
5. пальним.

Своєю чергою, Закон №3817 не уточнює, що саме є загальним місячним оподатковуваним доходом. При цьому Мінфін у листі від 09.10.2025 №11320-02-2/28962 намагався відповісти на це питання.

ФОП на загальній системі

У коментованому листі Мінфін згадує п. 177.2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), за яким об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) та документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такого ФОП.

А облік доходів і витрат від здійснення діяльності з роздрібної торгівлі пальним, з роздрібної торгівлі алкогольними напоями та/або тютюновими виробами, яка здійснюється за адресою місця роздрібної торгівлі пальним, ведеться окремо від обліку доходів і витрат від здійснення інших видів господарської діяльності (абз. 3 п. 177.10 ПКУ).

Своєю чергою, наказом Мінфіну від 13.05.2021 №261 затверджено:

1. Типову форму, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами – підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Типова форма №261);
2. Порядок ведення типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат, фізичними особами – підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Порядок №261).

На підставі первинних документів за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід/понесено витрати, здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати (абз. 2 п. 1 розд. І Порядку №261).

Таким чином, розрахунок розміру загального місячного оподатковуваного доходу ФОП може здійснюватися шляхом складання сум чистого оподаткованого доходу, відображених у графі 11 Типової форми №261 за підсумком кожного робочого дня місяця.

Отже, у питанні визначення загального місячного оподатковуваного доходу з метою збереження алко-тютюнової ліцензії Мінфін поставив остаточну крапку. Треба орієнтуватися саме на чистий оподатковуваний дохід.

ФОП на єдиному податку

Нагадуємо, що норми на які посилається Мінфін у коментованому листі, містить ст. 177 ПКУ, яка присвячена оподаткуванню доходів, отриманих ФОП від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування. Адже для ФОП-спрощенців існують свої окремі норми, визначені гл. 1 розд. XIV ПКУ.

Зокрема, відсоткова ставка єдиного податку для платників третьої групи встановлена у розмірі (п. 293.3 ПКУ):

1. 3% доходу – у разі сплати ПДВ;
2. 5% доходу – у разі включення ПДВ до складу єдиного податку.

Щодо другої групи платників єдиного податку, його встановлено у фіксованій ставці – не більше 20% мінімальної зарплати. Тобто тут взагалі немає прив’язки до доходу.

Таким чином, ФОП-єдиноподатники не визначають з метою оподаткування чистий оподатковуваний дохід. Натомість, за нормами п. 296.1 ПКУ ФОП – платники єдиного податку другої групи та платники єдиного податку ФОП третьої групи, які не є платниками ПДВ, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Своєю чергою, платники єдиного податку третьої групи, які є платниками ПДВ, ведуть облік доходів і витрат за затвердженими наказом Мінфіну від 30.11.2022 №405:

1. Типовою формою за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами – підприємцями – платниками єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість;
2. Порядком ведення типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами – підприємцями – платниками єдиного податку третьої групи, які є платниками податку на додану вартість.

З погляду на це з метою визначення загального місячного оподатковуваного доходу з метою збереження алко-тютюнової ліцензії слід орієнтуватися:

1. ФОП третьої групи – на усю отриману грошову суму оподатковуваного місячного доходу;
2. ФОП другої групи – загальний місячний грошовий виторг.

Разом із цим, з коментованого листа Мінфіну такого не випливає. Профільне міністерство, не вдаючись у подробиці, всіх ФОП без найманих працівників, які мають ліценцію на алкоголь або тютюн, прив’язують до одного єдиного показника – чистого оподатковуваного доходу.

А за таким підходом усім єдинникам треба буде обліковувати щомісячні доходи та витрати. При цьому ФОП другої групи та третьої групи без ПДВ робитиме це все в якомусь окремому регістрі.

Відсутність діяльності

Нагадуємо, що згідно з п. 50 ч. 1 ст. 46 Закону №3817 факт невідповідності розміру загального місячного оподатковуваного доходу ФОП, що не має найманих працівників, 16000 або 12000 грн протягом трьох повних календарних місяців поспіль у період дії ліцензії, встановлений ДПС під час проведення перевірки з питань дотримання вимог Закону №3817 та зафіксований в акті такої перевірки, є підставою для анулювання ліцензії

Ураховуючи це, Мінфін у коментованому листі зазначає, що відсутність протягом трьох повних календарних місяців поспіль у ФОП без найманих відповідного доходу (відсутні покупці, тимчасове припинення діяльності, хвороба тощо) є підставою для припинення дії ліцензії, отриманої таким суб’єктом.

Висновки

1. На думку Мінфіну, розрахунок розміру загального місячного оподатковуваного доходу ФОП здійснюється шляхом складання сум чистого оподаткованого доходу за підсумком кожного робочого дня місяця.
2. Такий підхід можна застосувати щодо ФОП на загальній системі, що є абсолютно неприйнятим для ФОП на єдиному податку.
3. Якщо ФОП, який має ліцензію на роздрібну торгівлю алкоголем чи тютюном, не забезпечує встановлений законом мінімальний рівень місячного доходу протягом трьох місяців поспіль, це може стати підставою для анулювання ліцензії.

Джерело: 7eminar

Читайте більше:

Ліцензії на підакцизні товари та їх вартість у 2025 році

Ліцензія під загрозою: мінімальні вимоги по доходах і зарплаті

Як перевірити сплату за ліцензію та дату припинення її дії в Електронному кабінеті

Контролюючі органи перевірятимуть дотримання вимог до доходів та зарплат у сфері підакцизної торгівлі

Мінікурси на тему:

Припинення алко-тютюнової ліцензії: алгоритм дій

Ліцензія припинена: що робити з алко-тютюновими залишками

ФОП та підакцизні товари: міфи та реальні вимоги з 1 жовтня 2025

Як не втратити «роздрібну» ліцензію: нові зарплатні вимоги із жовтня 2025 року