Виплати без проблем
Нагадуємо, що неприбутковою організацією є організація, що одночасно відповідає вимогам, перерахованим у пп. 133.4.1 ПКУ. Серед них абз. 3 цього підпункту встановлено, що установчі документи такої організації (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) мають містити заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед:
- засновників (учасників у розумінні ЦКУ;
- членів такої організації;
- працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування ЄСВ);
- членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.
Для того, щоб зберегти свій неприбутковий статус виплати працівникам організації за формальними ознаками мають відноситися до зарплати
Для цілей абз. 3 пп. 133.4.1 ПКУ не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених п. 133.4.2 цього Кодексу.
Структура зарплати
Ст. 2 Закону України від 24.03.95 №108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон про оплату праці) визначає структуру зарплати.
А для оцінки її розміру застосовується показник фонду оплати праці, складові перераховано в Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 №5 (далі – Інструкція №5).
І на думку ДФС, викладену в ІПК від 15.12.2017 №3018/6/99-99-15-02-02-15/ІПК і від 26.04.2018 №1889/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, виплати працівникам, які включаються до фонду зарплати, не є розподілом доходів (прибутків) організації і можуть здійснюватися нею в статусі неприбуткової.
До фонду оплати праці включають нарахування найманим працівникам у грошовій та натуральній формі (оцінені в грошовому вираженні) за відпрацьований та невідпрацьований час, який підлягає оплаті, або за виконану роботу незалежно від джерела фінансування цих виплат. Фонд оплати праці складається з:
- фонду основної зарплати (п. 2. 1 Інструкції №5);
- фонду додаткової зарплати (п. 2.2 Інструкції №5);
- інших заохочувальних та компенсаційних виплат (п. 2.3 Інструкції №5).
Зарплата чи винагорода за ЦПД
Ч. 1 ст. 1 Закону про оплату праці надає визначення зарплати, як винагороди за трудовим договором.
Не дивлячись на це, оплата праці (включаючи гонорари) працівників, які не перебувають у штаті підприємства (за умови, що розрахунки проводяться підприємством безпосередньо з працівниками), за виконання робіт згідно з договорами цивільно-правового характеру, включаючи договір підряду (за винятком фізосіб – суб’єктів господарювання) віднесено пп. 2.1.8 Інструкції №5 до фонду основної зарплати.
На думку ДПС (ЗІР, категорія 102.04) не вважаються розподілом доходу (прибутків) виплати засновнику (учаснику), працівнику або члену такої організації за виконані роботи (надані послуги) на підставі цивільно-правового договору, якщо такі витрати є фінансуванням видатків на своє утримання, реалізацію мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами.
Ризик втрати неприбутковості
Виплати, що не належать до фонду оплати праці, перераховано у розд. 3 Інструкції №5.
Звісно, не всі з них негативно впливають на дотримання неприбуткових вимог.
Як саме виплати, що не належать до фонду оплати праці, на нашу думку, дозволені та заборонено неприбутковій організації див. у таблиці.
Таблиця. Виплати, що не належать до фону оплати праці, і неприбутковий статус
№ з/п | Виплата | Вплив на неприбутковий статус: «+»– дозволені виплати; «-»– заборонені виплати | Примітки |
1 | Допомоги та інші виплати, що здійснюються за рахунок коштів Фонду соцстраху:
| + | Ч. 1 ст. 13 Закону України від 23.09.1999 №1105-XIV «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – Закон №1105); не є витратами неприбуткової організації |
2 | Оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства, установи, організації | + | Абз. 2 ч. 2 ст. 15 Закону №1105; лист ДФС від 03.10.2016 №21415/6/99-99-15-02-02-15 |
3 | Соціальні допомоги та виплати за рахунок коштів підприємства, установлені колдоговором (працівникам, які перебувають у відпустці для догляду за дитиною, на народження дитини, сім’ям з неповнолітніми дітьми) | + | ІПК ДПС від 25.05.2023 №1271/ІПК/99-00-21-02-02-06 |
4 | Внески підприємств згідно з договорами добровільного медичного та пенсійного страхування працівників і членів їхніх сімей | -/+ | ІПК ДФС від 26.04.2018 №1889/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; ІПК ДПС від 22.01.2020 №238/5/99-00-07-02-02-05/ІПК |
5 | Одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію згідно колдоговорами | + | ІПК ДПС від 25.05.2023 №1271/ІПК/99-00-21-02-02-06 |
6 | Суми вихідної допомоги при припиненні трудового договору | + | |
7 | Суми, нараховані працівникам за час затримки розрахунку при звільненні | + | |
8 | Витрати на платне навчання працівників і членів їхніх сімей, не пов’язане з виробничою необхідністю, згідно з договором між підприємством та навчальним закладом | - | — |
9 | Компенсація моральної шкоди працівникам за рахунок коштів підприємства, що виплачується за рішенням суду | + | |
10 | Винагорода, що сплачується за авторським договором на створення та використання творів науки, літератури та мистецтва, крім зазначеної у пп. 2.1.3 Інструкції №5 | + | Інколи в усних консультаціях органи ДПС негативно ставлять до виплати такої винагороди особам, перерахованим в абз. 3 пп. 133.4.1 ПКУ |
11 | Витрати на відрядження: добові (у повному обсязі), вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення | + | Ст. 121 КЗпП; лист ДФС від 03.10.2016 №21415/6/99-99-15-02-02-15 |
12 | Компенсаційні виплати та добові, які виплачуються при переїзді на роботу в іншу місцевість згідно з чинним законодавством | + | |
13 | Вартість придбаних підприємством проїзних квитків, які персонально не розподіляються між працівниками, а видаються їм у міру потреби для виконання виробничих завдань (у зв’язку зі специфікою роботи) | + | Не дивлячись, що ДПС не висловлювалась з цього приводу, вартість неперсоніфікованих проїзних квитків можна підтягнути під абзац перший пп. 133.4.1 ПКУ як фінансування витрат на утримання неприбуткової організації |
14 | Витрати на перевезення працівників до місця роботи як власним, так і орендованим транспортом (крім оплати праці водіїв) | - | — |
15 | Компенсації працівникам за використання для потреб виробництва власного інструменту та особистого транспорту | - | — |
16 | Вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників | - | — |
17 | Витрати на підготовку та перепідготовку кадрів (крім витрат на зарплату, зазначених у пп.2.2.12 Інструкції №5):
| + | Лист ДФС від 03.10.2016 №21415/6/99-99-15-02-02-15 |
18 | Позики, видані працівникам підприємств для поліпшення житлових умов, на індивідуальне будівництво, заведення домашнього господарства | + | Не є витратами неприбуткової організації, проте задля уникнення непорозумінь радимо звернутися до ДПС за ІПК |
19 | Вартість житла, переданого у власність працівникам | - | — |
20 | Витрати підприємств на оплату послуг з лікування працівників, які були надані установами охорони здоров’я (крім виплат, зазначених у пп. 2.3.3 Інструкції №5) | - | — |
21 | Матдопомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання | -/+ | ІПК ДФС від 15.12.2017 № 3018/6/99-99-15-02-02-15/ІПК; ІПК ДПС від 25.05.2023 № 1271/ІПК/99-00-21-02-02-06 |
22 | Суми матеріальної та благодійної допомоги, виплачені особам, які не перебувають у трудових відносинах з підприємством | + | Приміром, якщо виплату матдопомоги здійснюють члену профспілки (ІПК ГУ ДФС у м. Києві від 12.12.2018 №5204/ІПК/26-15-12-03-11) |
23 | Доходи за акціями та інші доходи від участі працівників у власності підприємства (дивіденди, відсотки, виплати за паями) | - |
Наприкінці звертаємо вашу увагу, що недотримання вимог неприбуткового статусу мають негативні наслідки. Якщо це чесно розкрила сама неприбуткова організація, то їй треба діяти так, як приписує пп. 133.4.3 ПКУ. Якщо ж таке порушення виявили фіскали, то організації загрожують неприємності, про які йдеться у пп. 133.4.4 ПКУ
Джерело: 7еminar
Читати більше:
Готівкові розрахунки у неприбуткових організаціях: що потрібно враховувати
Податкові зміни для неприбуткових організацій – 2025
Як неприбутківцю не втратити свій неприбутковий статус
Звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації: інструкція