Як правильно оформити акт за електроенергію в оренді

Орендодавець не є енергопостачальником, тому отримання компенсації за спожиту електроенергію розглядається як складова орендної послуги. У податковій накладній обов'язково зазначається код послуги за ДКПП 68.20, а як одиницю виміру податківці вимагають вказувати «послуга» (графа 5 не заповнюється) або «грн». В акті ж деталізацію у кВт·год наводити можна і треба як розрахунок суми компенсації.

1. Як оформити в первинному акті
Оскільки підприємство не має ліцензії на постачання електроенергії, воно не має права здійснювати операції з купівлі-продажу електроенергії як товару. Щоб уникнути претензій щодо безліцензійної діяльності:

Варіант 1 (найбільш рекомендований податківцями): Оформити компенсацію як змінну частину орендної плати безпосередньо в договорі оренди. В акті наданих послуг зазначають два рядки:«Орендна плата (фіксована частина)»;
«Орендна плата (змінна частина — відшкодування вартості електроенергії)». У розрахунку до акта або безпосередньо в ньому зазначають формулу: обсяг спожитої енергії (у кВт·год за лічильником) × тариф постачальника TOLK.
Варіант 2 (окремий акт відшкодування): Складати окремий «Акт відшкодування (компенсації) витрат на спожиту електроенергію». У найменуванні послуги пишуть: «Відшкодування витрат на електроенергію згідно з договором оренди». У табличній частині або розрахунку до акта вказують кількість фактично спожитих кВт·год, тариф та суму без ПДВ і з ПДВ.
Обов’язково уникайте в актах слів «постачання електроенергії» чи «продаж електроенергії» — використовуйте формулювання «відшкодування витрат» або «компенсація вартості».

2. За яким кодом реєструвати в податковій накладній (графа 3.3)
У податковій накладній у графі 3.3 обов'язково зазначається код послуги згідно з ДКПП:

68.20 («Послуги щодо орендування й експлуатування власної чи взятої у лізинг нерухомості»).
Вказувати код товару за УКТ ЗЕД (2716 00 00 00 — електрична енергія) категорично не можна, оскільки орендодавець не є ліцензованим учасником ринку електричної енергії, а компенсація витрат для цілей оподаткування вважається оплатою послуг.

3. Чи писати в податковій накладній «кВт·год» чи «послуга»
Податкові органи у своїх роз'ясненнях (зокрема у загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі ЗІР, категорія 101.16 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=43546) наполягають на тому, що відшкодування витрат орендодавця є послугою.

Правила заповнення граф податкової накладної:

Графа 2 (номенклатура): За офіційною позицією ДПС зазначається «Послуги з оренди». На практиці також допустимо писати формулювання відповідно до акта: «Відшкодування вартості електроенергії» або «Орендна плата (змінна частина)».
Графа 4 (одиниця виміру): Зазначається «послуга» або «грн».
Графа 5 (код одиниці виміру):якщо в графі 4 вказано «послуга», то графа 5 не заповнюється (оскільки така одиниця відсутня в КСПОВО);
якщо вказано «грн», у графі 5 проставляється код 2454.
Зазначати в графі 4 податкової накладної «кВт·год» є ризикованим, оскільки податкова система може розцінити це як поставку підакцизного товару суб'єктом, що не має права його реалізовувати. Тому безпечний підхід: в акті та розрахунку наводити кВт·год, а в податковій накладній — «послуга» (або «грн»).

4. Оподаткування ПДВ
Відповідно до Податкового кодексу України, п. 188.1, до бази оподаткування ПДВ включаються будь-які суми коштів, що передаються платнику податків покупцем у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг (виняток зроблено лише для бюджетних установ).

Компенсація електроенергії оподатковується ПДВ за основною ставкою 20%;
Орендодавець включає суму ПДВ від TOLK до складу податкового кредиту (за наявності зареєстрованої ПН), а при виставленні компенсації орендарю нараховує податкові зобов'язання з ПДВ за ставкою 20% на дату першої події (п. 187.1 ПКУ). https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528

https://7eminar.ua/news/6075-vidskoduvannya-komunalnix-poslug-u-knp-yak-opodatkovujetsya-pdv

Раді допомогти, звертайтесь ще!