Податкові питання щодо безоплатного обладнання для IT-послуг нерезидентам

ТОВ не повинно нараховувати «імпортний» ПДВ за такими ноутбуками, доходу з податку на прибуток не виникає, обладнання доцільно обліковувати на позабалансовому рахунку 02, у працівників доходу немає за умови використання виключно в службових цілях, а базовий пакет документів має складатися з договору, акта приймання‑передачі та внутрішніх документів про закріплення й облік; головні ризики стосуються потенційної перекваліфікації у додаткове благо працівників.

Обґрунтування

1. ПДВ за безоплатним користуванням обладнання від нерезидента не виникає. «Імпортний» ПДВ нараховується отримувачем послуг нерезидента, коли є постачання послуг із визначеною договірною вартістю в грошовій формі, а місце постачання – митна територія України (п. 186.3, 186.3‑1, 208.2, 187.8, 190.2 ПКУ у випадках реклами у Facebook та послуг Cloudflare, де база – договірна вартість у валюті, перерахована в грн за курсом НБУ) п. 190.2 Податкового кодексу України. У вашій ситуації плата за користування ноутбуками не встановлена, грошової договірної вартості «послуги користування» немає, списання коштів на користь нерезидента відсутнє, тому база оподаткування для ПДВ за ст. 208 фактично дорівнює нулю, і обов’язок нараховувати ПДВ як за послуги нерезидента не виникає.

2. Дохід із податку на прибуток у ТОВ не виникає. Прибуток за податком на прибуток базується на фінансовому результаті за даними бухобліку з можливими коригуваннями (пп. 134.1.1 ПКУ у фрагменті про вихід учасника) Податкового кодексу України. Дохід у бухгалтерському обліку визнається при збільшенні активів або зменшенні зобов’язань, що веде до зростання власного капіталу, тоді як у вас право власності на ноутбуки не переходить і є зобов’язання їх повернути; аналогічно при розрахунках з учасником майном дохід визнають тільки коли є реалізація майна за договірною вартістю (п. 8 НП(С)БО 15, застосований до передачі майна учаснику) п. 8 НП(С)БО 15. Користування чужим майном без оплати не формує доходу в обліку, отже й об’єкта для податку на прибуток немає.

3. Облік ноутбуків доцільно вести на позабалансовому рахунку 02. Порядок застосування рахунків визначено Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженою наказом Мінфіну № 291 Інструкцією. У практиці, коли актив не належить підприємству, але перебуває в нього на відповідальному зберіганні чи у тимчасовому користуванні без переходу права власності, його відображають на рахунку 02 «Активи на відповідальному зберіганні», тоді як рахунок 01 застосовують для орендованих необоротних активів за договорами оренди; оскільки у вас прямо зазначено, що окремий договір оренди не укладається і йдеться про тимчасове користування майном замовника, більш коректним є рахунок 02.

4. Дохід працівників (ПДФО і військовий збір) не виникає, якщо ноутбуки використовуються виключно для роботи. Додаткове благо працівника виникає, коли він отримує майно чи послугу для особистого, а не виробничого використання, і ця вигода не пов’язана з виконанням трудових обов’язків (пп. 14.1.47, пп. 164.2.17, п. 164.5 ПКУ у кейсі з підпискою на ChatGPT, де оплату особистої підписки можуть перекваліфікувати в дохід працівника) пп. 14.1.47 ПКУ. У вашій ситуації ноутбуки закріплені за працівниками для виконання дистанційної роботи за трудовими договорами, що підтверджується наказом та актами; за аналогією з підпискою на ШІ‑сервіс, якщо є належні документи й реальне службове використання, це робочий інструмент, а не дохід працівника, тож ПДФО та військовий збір не нараховуються.

5. Переліку документів має бути більше, ніж один акт; потрібні ще внутрішні документи. У випадках з послугами нерезидента і придбанням послуг/товарів для працівників належним документальним підтвердженням визнають: договір (оферту), інвойси/акти, банківські виписки, а також внутрішні акти чи бухгалтерські довідки та накази керівника (це видно з прикладів щодо Cloudflare й ChatGPT, де додатково оформлюють внутрішній акт та наказ про використання послуг) ст. 9 Закону України від 16.07.1999 № 996‑XIV. Для вашої ситуації мінімальний комплект: договір про надання послуг із пунктом щодо передачі обладнання, акт приймання‑передачі ноутбуків із посиланням на цей пункт, наказ керівника про закріплення ноутбуків за конкретними працівниками та акти внутрішнього закріплення/інвентарні описи для позабалансового обліку.

6. Основні податкові ризики для ТОВ пов’язані не з ПДВ чи податком на прибуток, а з можливою перекваліфікацією у додаткове благо працівників. У кейсі з підпискою на ChatGPT податківці можуть донарахувати ПДФО, військовий збір і ПДВ, якщо доведуть, що послуга використовувалася не в господарській діяльності, а для особистих потреб конкретної особи, причому додаткове благо в негрошовій формі оподатковується з урахуванням натурального коефіцієнта (п. 164.5 ПКУ) і без коефіцієнта для військового збору п. 164.5 ПКУ. Аналогічний ризик виникне, якщо податкова доведе, що корпоративні ноутбуки фактично є «особистими» гаджетами працівників і не використовуються для виконання трудових обов’язків, тому критично важливо мати чіткий зв’язок з роботою, внутрішні регламенти та реальне службове використання.

Належне документування службового використання ноутбуків і їх позабалансовий облік мінімізують і податкові, і облікові ризики для ТОВ.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?