Термін позивної давності: які роки перевірятимуть податкові органи

У разі проведення перевірки у січні 2027 року (за умови своєчасного подання звітності та без подання уточнюючих розрахунків):

За загальними податками перевірці підлягають періоди починаючи з 2023 року (річна звітність) та з IV кварталу 2023 року / грудня 2023 року (квартальна й місячна звітність). Періоди 2022 року і раніше будуть закриті строками давності.
З питань трансфертного ціноутворення (ТЦУ) перевірці підлягають звітні періоди починаючи з 2016 по 2025 роки включно.

1. Загальні податки (базовий строк 1095 днів)

Відповідно до Податкового кодексу України, п. 102.1 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n2287 контролюючий орган має право визначити суму грошових зобов’язань не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання декларації (або дня її фактичного подання).

Вплив мораторіїв: Перебіг строків давності було зупинено з 18.03.2020 по 31.07.2023 включно на період карантину та воєнного стану (п. 52-2 та пп. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПКУ). З 01.08.2023 відлік строків було відновлено (Закон України від 30.06.2023 № 3219-IX).

Вичерпання «заморозки»: Оскільки з моменту відновлення (01.08.2023) стандартні 1095 днів повністю спливли 1 серпня 2026 року, так званий перехідний ефект мораторіїв для трирічного строку остаточно вичерпався. Починаючи з серпня 2026 року часовий горизонт перевірок повернувся до стандартної глибини у 1095 днів (3 роки) від дати перевірки.

Періоди для перевірки у січні 2027 року:

• Річна звітність: Повністю закриті 2022 рік і всі попередні роки. Відкритим залишається 2023 рік (оскільки граничний строк подання декларацій припадав на лютий–березень 2024 року, і 1095 днів спливають відповідно у лютому–березні 2027 року), а також 2024 та 2025 роки.
• Квартальна звітність: Відкритим є IV квартал 2023 року (граничний строк подання був у лютому 2024 року) та всі періоди 2024–2026 років. Звітні періоди I–III кварталів 2023 року та раніше — закриті.
• Місячна звітність: Перевірці підлягають місяці починаючи з грудня 2023 року (термін подання — січень 2024 року) і далі.

2. Трансфертне ціноутворення (ТЦУ, подовжений строк 2555 днів)

Для перевірок операцій за статтями 39 та 39-2 ПКУ встановлено строк давності 2555 днів (7 років) згідно з Податковим кодексом України, п. 102.1.

Зупинення строку ТЦУ: До базових 2555 днів додається період зупинення строків (з 18.03.2020 по 31.07.2023 = 1227 днів). Загальний горизонт для перевірок контрольованих операцій становить: 2555 + 1227 = 3 782 дні (близько 10 років і 4 місяці).

Розрахунок для січня 2027 року:

З моменту відновлення перебігу строків (01.08.2023) до 01.01.2027 мине 1 249 днів.
Залишок строку становить: 2555 − 1249 = 1 306 днів, які відраховуються назад від дати початку зупинення (18.03.2020), що виводить на кінець серпня 2016 року.
Граничний строк подання Звіту про контрольовані операції за 2016 рік спливав 01.10.2017. До моменту зупинення (18.03.2020) минуло лише 898 днів із 2555. Залишок у 1657 днів відновив перебіг з 01.08.2023 і спливе лише на початку 2028 року.

Висновок щодо ТЦУ: У січні 2027 року під прискіпливий контроль контролюючих органів за нормами ст. 39 ПКУ потрапляють усі операції за 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024 та 2025 звітні роки.

Винятки, за якими строки давності не застосовуються

Єдиний соціальний внесок (ЄСВ): Строки давності щодо нарахування, стягнення та перевірки сум недоїмки з ЄСВ не застосовуються взагалі (Закон України № 2464-VI, ч. 16 ст. 25). Податкова має право перевірити нарахування ЄСВ за весь час ведення діяльності.
Неподана звітність: Якщо декларацію або звіт за будь-який старий період не було подано взагалі, відлік строку давності не розпочинався, і орган ДПС має право визначити зобов’язання незалежно від року згідно з пп. 102.2.1 ПКУ.

https://7eminar.ua/news/22964-stroki-davnosti-dlya-perevirok-shho-potribno-znati-platnikam-pislya-1

Раді допомогти, звертайтесь ще!