Маркетингові витрати: податкові наслідки від роздачі брендованої продукції

Податкові наслідки роздачі брендованої продукції залежать від того, кому та як її передають і чи включено її вартість до ціни оподатковуваних послуг або товарів ТОВ. За належно оформленої рекламної роздачі невизначеному колу осіб ПДФО, військовий збір та ПнВК не виникають, а окреме нарахування ПДВ не потрібне, якщо витрати на продукцію включено до вартості інших оподатковуваних операцій і компенсуються покупцями.

Якщо худі, чашки, блокноти та наклейки роздають відвідувачам публічних маркетингових заходів, виставок або конференцій без персоніфікації отримувачів, об’єкта оподаткування ПДФО та військовим збором немає. За відсутності персональних списків із ПІБ та РНОКПП неможливо визначити дохід конкретної фізичної особи (пп. 14.1.54, п. 162.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Якщо продукцію передають конкретним фізичним особам, зокрема представникам клієнтів або партнерів, за відомістю з підписами та персональними даними, застосовуються правила оподаткування дарунків. Вартість негрошових дарунків у межах 25% мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року, звільняється від ПДФО та військового збору (пп. 165.1.39 Податкового кодексу України). У 2026 році ця межа становить 8 647 × 25% = 2 161,75 грн на місяць. Неоподатковуваний дохід відображають у додатку 4ДФ з ознакою «160».

Якщо загальна вартість продукції, переданої одній фізичній особі протягом місяця, перевищує 2 161,75 грн, перевищення є додатковим благом (пп. «е» пп. 164.2.17 Податкового кодексу України). ПДФО нараховують за ставкою 18% із застосуванням натурального коефіцієнта 1,219512 відповідно до п. 164.5 Податкового кодексу України: база ПДФО = сума перевищення × 1,219512; ПДФО = база ПДФО × 18%. Військовий збір становить 5% суми перевищення без застосування коефіцієнта: ВЗ = сума перевищення × 5%. Оподатковувану частину зазначають у додатку 4ДФ з ознакою «126».

Якщо акт приймання-передачі або накладну оформлено безпосередньо на юридичну особу — партнера, ПДФО та військовий збір не виникають, оскільки платниками цих податків є фізичні особи.

Для цілей ПДВ безоплатне передання товарів є постачанням (пп. 14.1.191, п. 185.1 Податкового кодексу України). Водночас за роз’ясненнями ДПС у категоріях 101.04/101.06 ЗІР рекламна роздача не утворює окремої операції постачання, якщо вартість розданої продукції включається до вартості інших оподатковуваних операцій, наприклад IT-послуг, та компенсується покупцями, збільшуючи загальну базу оподаткування. У такому разі окремі податкові зобов’язання з ПДВ не нараховують, оскільки вони враховані у вартості реалізованих послуг або товарів. Компенсуючі зобов’язання за п. 198.5 Податкового кодексу України також не виникають, оскільки продукція використовується в господарській діяльності.

Якщо включення вартості брендованої продукції до ціни послуг чи товарів документально не підтверджене, її роздача оподатковується як окреме безоплатне постачання. База ПДВ не може бути нижчою за ціну придбання продукції (п. 188.1 Податкового кодексу України). Складають дві податкові накладні: першу — на отримувача за ціною 0 грн, другу — зведену або індивідуальну з типом причини «15» на перевищення ціни придбання над фактичною нульовою ціною.

За належного оформлення рекламної роздачі ПнВК не сплачується. Розповсюдження продукції серед невизначеного кола осіб у межах господарської діяльності зі списанням її вартості на витрати на збут, рахунок 93, не є безоплатним переданням майна конкретній особі в розумінні пп. 141.9-1.2.5 Податкового кодексу України. Об’єкт оподаткування ПнВК за ставкою 9% у цьому випадку відсутній.

При персоніфікованому переданні продукції фізичним особам її вартість також не включається до бази ПнВК, якщо вона оподатковується ПДФО за розд. IV Податкового кодексу України або не включається до оподатковуваного доходу на підставі ст. 165 цього Кодексу, зокрема пп. 165.1.39 (пп. «в» пп. 135.2.1.6 Податкового кодексу України). Тому ПнВК не виникає незалежно від того, чи вкладається вартість дарунка в неоподатковувану межу, чи з перевищення утримано ПДФО.

ПнВК за ставкою 9%, установленою п. 136.8 Податкового кодексу України, може виникнути лише тоді, коли продукцію оформлено як пряму безоплатну передачу конкретній юридичній особі — партнеру, який не є платником ПнВК, за договором дарування без комерційної та рекламної складової.

Для уникнення ПДФО, військового збору, ПДВ за п. 188.1 Податкового кодексу України та ПнВК документи мають підтверджувати рекламну мету, розповсюдження серед невизначеного кола осіб і врахування витрат у ціноутворенні. У маркетинговій політиці або Положенні про рекламно-маркетингову діяльність потрібно визначити, що роздача худі, блокнотів, чашок і стікерів із логотипом є способом просування бренда та залучення клієнтів. Також слід зафіксувати, що ці витрати належать до витрат на збут і враховуються під час калькулювання цін на послуги.

Наказ керівника про рекламний захід повинен містити його мету, зокрема популяризацію бренда або стимулювання попиту на IT-послуги, дату, місце проведення — конференцію, бізнес-зустрічі чи виставку, перелік і кількість продукції та відповідальну особу. У наказі обов’язково зазначають: «роздача здійснюється серед відвідувачів та потенційних клієнтів (невизначеного кола осіб) безкоштовно».

Калькуляція або наказ про ціноутворення зі структурою тарифів чи плановим кошторисом має підтверджувати включення маркетингових і рекламних витрат, у тому числі вартості сувенірної продукції, до собівартості реалізації основних послуг підприємства. Це ключове підтвердження для запобігання донарахуванню ПДВ.

Передання продукції зі складу відповідальній за захід особі оформлюють накладною на внутрішнє переміщення. Після заходу ця особа складає звіт із зазначенням місця, дати, мети проведення, кількості розданої продукції та залишку. Невикористану продукцію повертають на склад.

Комісія оформлює акт на списання рекламної продукції з дотриманням вимог ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text. Щоб роздача залишалася неперсоніфікованою, у первинних актах не слід зазначати конкретні прізвища фізичних осіб — отримувачів.

Списано вартість розповсюдженої рекламної продукції на витрати на збут — Дт 93 «Витрати на збут» – Кт 209 (281).

Раді допомогти, звертайтесь ще!