Витрати на благодійну допомогу при перевищенні обігу підприємства

Частково так, витрати не «зникнуть» з бухобліку, але якщо за результатами 2026 року ваш дохід перевищить 40 млн грн і ви станете високодохідником (або як малодохідник не відмовитесь від різниць), доведеться на суму перевищення благодійних витрат над лімітом показати збільшуючу податкову різницю і донарахувати податок на прибуток.

Обґрунтування

1. Коли виникає обов’язок застосовувати різниці Вимога коригувати фінансовий результат на всі податкові різниці залежить від річного доходу за той самий рік, за який подається декларація: якщо дохід за рік перевищив 40 млн грн, платник зобов’язаний застосовувати всі різниці розділу ІІІ ПКУ, якщо не перевищив — має право від цього відмовитися, крім окремо перелічених винятків, про що прямо сказано в пп. 134.1.1 ПКУ. Це означає, що рішення про застосування/незастосування всіх різниць за 2026 рік ви приймаєте вже «постфактум», коли бачите річний дохід.

2. Благодійні витрати як об’єкт податкової різниці Високодохідники та малодохідники, які не відмовились від різниць, зобов’язані збільшувати фінансовий результат на суму благодійних витрат понад ліміти, установлені для неприбуткових організацій, зокрема за пп. 140.5.9 ПКУ та пп. 140.5.14 ПКУ, а також за спеціальними правилами п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ (підвищений ліміт 8% за умови, що понад 4% — благодійним організаціям). У бухобліку всі 700 тис. грн лишаються витратами, але для цілей податку на прибуток сума перевищення над розрахованим 4%/8%-лимитом збільшить об’єкт оподаткування через додаток БД і відповідні рядки додатка РІ.

3. Якщо дохід за 2026 рік не перевищить 40 млн грн Якщо ваш річний дохід за 2026 рік буде ≤ 40 млн грн і ви приймете рішення не застосовувати всі різниці розділу ІІІ (крім обов’язкових, наведених у пп. 140.4.4, 140.4.5, 140.4.8, 140.5.16, п. 140.6 ПКУ), тоді збільшуючої різниці за благодійністю не буде, і вся сума 700 тис. грн залишиться витратами і в бухгалтерському, і в податковому результаті.

4. Якщо дохід перевищить 40 млн грн у 2026 році Якщо за результатами 2026 року ваш дохід перевищить 40 млн грн, ви зобов’язані застосовувати всі різниці починаючи вже з декларації за 2026 рік, а отже, за підсумками року розрахувати ліміти 4%/8% від оподаткованого прибутку попереднього року і визначити, яка частина із 700 тис. грн перевищує ці ліміти; саме сума перевищення буде додатною податковою різницею за пп. 140.5.9 / п. 72 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ, але самі 700 тис. грн у бухобліку не «обнуляються», а лише коригують податковий результат.

5. Винятки для допомоги армії та спецотримувачів Якщо частина або вся сума 700 тис. грн — це допомога отримувачам із переліку пп. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ (ЗСУ, інші воєнні формування, визначені там), то для неї збільшувальної різниці не буде, навіть якщо ви станете високодохідником: така допомога не лімітується благодійними нормами, але підлягає відображенню в додатку БД і додатку ПП як податкова пільга.

Ризики та нюанси: у разі перевищення 40 млн грн за 2026 рік доведеться не тільки порахувати і відобразити збільшувальну різницю за благодійністю, а й подати додаток БД та, за наявності пільг (допомога армії), додаток ПП, тому варто вже зараз зберігати деталізацію всіх 700 тис. грн за отримувачами й видами допомоги.

Правильний облік зараз і контроль доходу за рік дозволять вчасно зрозуміти, чи треба буде застосовувати податкові різниці до благодійних витрат 700 тис. грн.