Проблеми з реєстрацією РК на повернення ПДВ після 1095 днів

Ні, зареєструвати розрахунок коригування до ПН від липня 2021 р. уже неможливо, оскільки сплив 1095‑денний граничний строк, тому ПДВ у продавця коригуванню не підлягає, а покупець має зменшити свій податковий кредит через нарахування умовних ПДВ‑зобов’язань за механізмом п. 198.5 ПКУ.

Обґрунтування

1. Обмеження 1095 днів для реєстрації РК Граничний строк реєстрації розрахунку коригування становить 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої він складається, і після спливу цього строку РК технічно не може бути зареєстрований в ЄРПН, що прямо випливає з п. 192.1 ПКУ. Тому зареєструвати РК до ПН липня 2021 р. у 2026 р. неможливо, і обійти це обмеження законним способом не можна.

2. Дії продавця (виконавця робіт) Оскільки ПДВ‑зобов’язання були нараховані за авансом і зменшити їх без зареєстрованого РК не дозволяється, постачальник не має права коригувати ПДВ, а суму «завислого» ПДВ за такою операцією слід списати до витрат на підставі бухгалтерської довідки, аналогічно підходу, застосованому для випадків, коли строк 1095 днів для реєстрації РК сплив відповідно до п. 192.1 ПКУ. В обліку це оформлюють як інші операційні витрати (типово проводкою Дт 949 Кт 643).

3. Дії покупця (замовника робіт) Покупець, який включив до податкового кредиту ПДВ за авансовою ПН, але фактично не отримав роботи, при поверненні авансу після спливу 1095 днів має відкоригувати свій податковий кредит не через РК, а шляхом нарахування компенсувальних ПДВ‑зобов’язань за механізмом п. 198.5 ПКУ. Для цього складається зведена податкова накладна (на умовні ПЗ) і реєструється в ЄРПН, а в бухобліку: спершу закривають суму ПДВ з податкового кредиту на проміжний рахунок, потім нараховують умовні ПДВ‑зобов’язання з віднесенням суми на податкові зобов’язання з ПДВ.

4. Відсутність штрафів за нереєстрацію РК після 1095 днів Оскільки РК не може бути зареєстрований технічно через пряме обмеження 1095‑денним строком, підстава для штрафів за несвоєчасну реєстрацію РК відсутня, адже штрафи в ПКУ прив’язані саме до порушення строків реєстрації за наявності можливості зареєструвати документ у межах установленого терміну, а тут така можливість уже втрачена з огляду на вимоги п. 192.1 ПКУ.

Платники мають прийняти, що ПДВ‑наслідки за такою «простроченою» авансовою ПН виправляються не через РК, а через списання ПДВ у продавця та умовні ПЗ у покупця.