Податкові наслідки отримання кредиту для ФОП на єдиному податку

Для ФОП 2 групи сума кредиту «5 - 7 - 9%» і компенсація відсотків не є доходом платника ЄП. Згідно з п. 18 підрозд. 1 розд. XX ПКУ компенсація також не оподатковується ПДФО та військовим збором.

Отримання ФОП - платником єдиного податку 2 групи самого кредиту за програмою «Доступні кредити 5–7–9%» не створює оподатковуваного доходу для цілей єдиного податку. Відповідно до п.п. 3 п. 292.11 ст. 292 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038 суми кредитів не включаються до складу доходу платника єдиного податку. Отже, отриману від банку основну суму кредиту ФОП не включає до доходу для цілей ЄП.

Окремо необхідно розглянути державну компенсацію відсотків за таким кредитом. За програмою «5–7–9%» державна підтримка полягає у частковій компенсації процентної ставки: ФОП сплачує відсотки за визначеною для нього компенсаційною ставкою, а відповідна частина відсотків компенсується Фондом розвитку підприємництва. ІПК ДПС України від 09.10.2024 № 4767/ІПК/99-00-24-03-03 прямо розглядає податкові наслідки такої компенсації.

Для цілей єдиного податку така компенсація не повинна збільшувати підприємницький дохід ФОП. За п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом ФОП-єдиноподатника є дохід, отриманий протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, а п.п. 4 п. 292.11 ст. 292 ПКУ окремо виключає з ЄП-доходу кошти цільового призначення, що надходять з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних чи місцевих програм.

ДПС при цьому розглядає компенсацію відсотків як дохід, який не пов'язаний безпосередньо з результатом здійснення підприємницької діяльності ФОП, тобто не як підприємницький дохід платника ЄП. Такий підхід підтверджений у зазначеній ІПК № 4767.

Щодо ПДФО, п. 18 підрозд. 1 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ передбачає, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи не включаються суми доходів у вигляді часткової або повної компенсації процентних ставок, яка виплачується в рамках бюджетної програми «Забезпечення функціонування Фонду розвитку підприємництва».

Тому, якщо компенсація відсотків за кредитом «5–7–9%» здійснюється Фондом розвитку підприємництва через рахунок умовного зберігання (ескроу), відкритий в уповноваженому банку, в рамках відповідної бюджетної програми, така компенсація не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи і ПДФО з неї не сплачується. Саме такий висновок містить ІПК ДПС від 09.10.2024 № 4767/ІПК/99-00-24-03-03.

Відповідно, така звільнена від ПДФО компенсація не повинна оподатковуватися і військовим збором, оскільки ПКУ звільняє від військового збору доходи, які відповідно до розд. IV та підрозд. 1 розд. XX ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб.

Раді допомогти, звертайтесь ще!