Облік та оподаткування ФОПів, які спільно реалізують ювелірні вироби

Ні, сам факт договору про спільну діяльність не робить «автоматично спільним» увесь товар і не скасовує окремий облік та оподаткування кожного ФОПа. Кожен із братів має визначитися, які саме операції він веде як ФОП самостійно, а які – у межах спільної діяльності, і вести товарний облік та податки окремо по цих «кошиках».

Обґрунтування

1. Чи стає весь товар автоматично «спільним» і як вести товарний облік
Законодавство про спільну діяльність дозволяє різні моделі: з об’єднанням вкладів (просте товариство) і без об’єднання вкладів, коли майно залишається роздільним, а учасники просто координують дії за договором, не створюючи спільного фонду майна, і кожен отримує свій дохід від своєї частини робіт. Така модель без об’єднання вкладів прямо допускається ст. 1130 Цивільного кодексу України, яка дозволяє сторонам самостійно визначати статус майна, порядок ведення спільних справ та розподілу результатів за домовленістю сторін, якщо інше не встановлено законом.
Що це означає для товарного обліку:

• у договорі потрібно чітко визначити, чи об’єднується товар у спільну часткову власність, чи кожен ФОП зберігає власний товар, а «спільною» є лише організація продажу;
• якщо обираєте без об’єднання вкладів, то:
  • кожен ФОП веде Форму обліку товарних запасів за Порядком №496 і відображає тільки «свій» товар (вироблені/закуплені ним ювелірні вироби) та свої операції надходження/вибуття;
  • на кожен виріб повинна бути зрозуміла «прив’язка», кому він належить (артикул, маркування, реєстр), щоб при перевірці було видно, у чиїй Формі обліку і за якими документами він значиться;
• якщо сторони свідомо обирають модель з об’єднанням вкладів у спільне майно, тоді:
  • на об’єднані товарні запаси вже ведеться один облік у межах договору спільної діяльності (через уповноважену особу), а не окремі Формі обліку у кожного;
  • але це тягне окремий ПДВ-облік договору, реєстрацію договору як «окремої особи» при досягненні ПДВ-ліміту, що випливає з підходу до договорів спільної діяльності в ПКУ та деталізується в податковій консультації щодо зобов’язання реєструватися платником ПДВ при перевищенні порогу 1 млн грн у межах ДСД (п. 181.1 Податкового кодексу України, а також Податкова консультація (ЗІР)).
    Практично для двох ФОП-єдинників найбезпечніший і простіший варіант – спільна діяльність без об’єднання товарних запасів, із роздільним товарним обліком у кожного.

2. Оподаткування: кожен ФОП окремо плюс, за потреби, окремий облік договору
ФОПи на 3 групі єдиного податку зазвичай оподатковують «свій» дохід окремо: кожен відображає у декларації дохід, отриманий у межах власної підприємницької діяльності, і платить ЄП та військовий збір зі свого обороту. Для договорів про спільну діяльність Податковий кодекс встановлює спеціальний режим: якщо договір спільної діяльності підпадає під особливий порядок обліку (учасники об’єднують вклади, створюють спільний результат і вибирають уповноважену особу), то:

• для цілей ПДВ така спільна діяльність вважається «окремою особою», а уповноважена особа веде окремий облік результатів ДСД і має окремий податковий номер та реєстрацію платником ПДВ, якщо обсяг оподатковуваних постачань у межах ДСД за останні 12 місяців перевищить 1 000 000 грн (п. 181.1, пп. 14.1.139, пп. 4 п. 180.1 ПКУ, а також Податкова консультація (ЗІР));
• кожен учасник ДСД, який є ФОП на єдиному податку, при цьому все одно враховує дохід від участі у ДСД у своєму обліку як власний дохід, разом зі своєю іншою діяльністю (фактично «свій» шматок прибутку від спільної діяльності).
  Якщо ж ви оберете модель без об’єднання вкладів і без спільного фонду майна, коли кожен ФОП продає «свої» вироби і лише координує продажі в одному магазині, то:
• нема окремого «податкового» суб’єкта-спільної діяльності,
• немає ПДВ-реєстрації договору як окремої особи;
• кожен ФОП:
  • самостійно декларує свій дохід від продажу власних ювелірних виробів;
  • сплачує єдиний податок 3 групи і військовий збір відповідно до правил для ФОП 3 групи;
  • веде власну Форму обліку товарних запасів на свої товари.

Ризики та нюанси:

• Якщо фактично ведеться один загальний товарний облік без розмежування, а дохід «розкидається» між ФОПами лише для поділу лімітів/податків, це може виглядати як «дроблення бізнесу» і необлікований товар, що загрожує штрафом за реалізацію товарів, не облікованих у встановленому порядку, у розмірі 100% вартості таких товарів за цінами реалізації за ст. 20 Закону №265/95-ВР.
• Щоб мінімізувати ризики, у договорі спільної діяльності та у внутрішній організації магазину слід чітко зафіксувати:
  • які товари належать кожному ФОПу;
  • хто є продавцем за кожною операцією (чий ПРРО, чий чек);
  • як розподіляються витрати (оренда, реклама, персонал) – це вже договірні розрахунки між ФОПами, але не змінюють того, хто є продавцем товару для податкових цілей.

Рекомендація:
Опишіть у договорі спільної діяльності модель без об’єднання вкладів, налагодьте окремі Формі обліку товарних запасів за Порядком №496 для кожного ФОПа і фіксуйте, що дохід і податки кожен ФОП обліковує окремо, а договір слугує лише для розподілу витрат та організації спільного магазину.

Спільна діяльність у вашій ситуації потребує не «змішати» товар і доходи, а чітко розмежувати їх і формалізувати правила співпраці.